Проаналізувавши структуру операційних витрат ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» (табл.2.2), можна дійти висновку про те, що найбільшу частину в операційних витратах підприємства складають матеріальні витрати (85-86%), що є звичною ситуацією для будь-якого виробничого підприємства.

Таблиця 2.2. Аналіз операційних витрат ВАТ «Гайсинський маслосирзавод»

На протязі досліджуваного періоду відбувається зростання всіх елементів операційних витрат. Зростання загальної суми операційних витрат на 63% за період 2004-2006 р. випереджає зростання обсягів виробництва за вказаний період (46% - див. табл.2.1) при падінні прибутку від реалізації.

Планування виробничих витрат на ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» відбувається шляхом складання планових калькуляцій собівартості продукції та загального кошторису витрат. Щорічно розраховується планова собівартість продукції виробництва на весь випуск продукції та на одиницю продукції.

Калькуляція собівартості продукції складається за діючими на підприємстві нормами (табл.2.1), які періодично переглядаються.

Таблиця 2.1. Нормативна калькуляція виробничої собівартості виробництва 1 т. масла

В кінці звітного періоду на підприємстві складаються калькуляції за даними бухгалтерського обліку. Вони відображають фактичні витрати і називаються звітними. Шляхом ділення фактичних витрат на планові знаходиться коефіцієнт фактичних витрат. Множенням коефіцієнта фактичних витрат на планову собівартість продукції знаходять фактичну собівартість різних видів продукції. Так, фактична собівартість продукції в 2006 р. склала 17587,9 тис. грн. Планова собівартість складала 17405 тис. грн. Коефіцієнт фактичних витрат становить:

17587,9/17405=1,01

Фактична собівартість 1 тонни масла склала:

1,01 ∙ 16744,51=16911,96 грн.

Розрахунок зниження собівартості продукції за такими чинниками, як підвищення технічного рівня виробництва, росту продуктивності праці, зниження умовно-постійних витрат для ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» буде наступним:

1. Визначення затрат на 1 грн. товарної продукції (В1грн. тп) в базовому році (1.1):

Собівартість товарної продукції (СТП. б) підприємства в базовому 2006 році становила 17587,90 тис. грн.

Обсяг товарної продукції (QТП. б) підприємства, становив 18321,00 тис. грн.

Затрати на 1 грн. товарної продукції:

В1грн. тп. = 17587,90/18321,00=0,96 грн.

2. Визначення вихідної собівартості (Свих. пл) товарної продукції в плановому році (1.2):

В 2007 році планується збільшити обсяг виробництва на 20%. Тоді плановий обсяг виробництва (Qтп. пл) становитиме:

18321,00 ∙ 1,2 = 21985,2 тис. грн.

Вихідна собівартість товарної продукції становитиме:

0,96 ∙ 21985,2=21105,792 тис. грн.

3. Визначення економії за рахунок підвищення технічного рівня виробництва, яке спричиняє економію витрат за рахунок зниження норм витрат матеріалів (1.3):

Підприємство планує здійснити технічне удосконалення лінії по виробництву сиру, обсяг виробництва якого в плановому році становитиме 700 т.

Норма витрат молока на 1 т сиру до здійснення заходу (Н0) дорівнювала 10,2 т. Після здійснення заходу ця норма (Н1) має становити 9,9 т молока на 1 т. сиру. Ціна молока становить 700 грн. за тону.

Економія за рахунок зниження норм витрат молока (Ем) становитиме:

Ем= (10,2 ∙ 700-9,9 ∙ 700) ∙ 700 = 147 тис. грн.

4. Розрахунок економії собівартості за рахунок підвищення продуктивності праці (Ет).

Здійснення технічного переоснащення лінії по виробництву сиру спричинить також ріст продуктивності праці, тобто зниження трудомісткості виготовлення продукції.

Трудомісткість виробництва сиру до здійснення заходу (t0) становила 101,28 н/год. Після здійснення заходу передбачається, що трудомісткість виробництва (t1) 1 т. сиру має знизитися на 20% і становитиме:

101,28 - 101,28 ∙ 0,2 = 81,02 н/год.

Середньогодинна тарифна ставка до здійснення заходу становить 15 грн. /год. Після здійснення заходу її не планують змінювати. Додаткова заробітна плата в плановому періоді не передбачена.

Відсоток відрахувань на соціальні заходи (%соц. зах) становить 36,7%.

Економія становитиме:

Ет = [(101,28 ∙ 15-81,02 ∙ 15) ∙ (1+36,7/100)] ∙ 700=303,9 ∙ 1,367 ∙ 700 = 290,80191 тис. грн.

5. Розрахунок економії за рахунок збільшення обсягу виробництва та відповідного зменшення умовно-постійних витрат (1.6).

В плановому році збільшення випуску продукції (∆Qпл) становить 20%.

Умовно - постійні витрати в базовому році становили 14% від загальної собівартості товарної продукції. Сума умовно-постійних витрат в базовому році (Пу-п) склала:

17587,9 ∙ 0,14 = 2462,306 тис. грн.

Економія за рахунок збільшення випуску продукції становитиме:

Еу-п= 20 ∙ 2462,306/100=492,4612 тис. грн.

6. Розрахунок суми економії витрат з усіх техніко-економічних факторів (Есум):

Ем+ Ет+ Еу-п = 147 +290,80191+ 492,4612 = 930,26311 тис. грн.

7. Визначення планової собівартості продукції (СТП. пл) (1.7):

21105,792 - 930,26311 = 20175,529 тис. грн.

5. Визначення рівня затрат на 1 грн. товарної продукції в плановому році (В1грн. ТП. пл) (1.8):

20175,529/21985,2=0,92 грн.

6. Розрахунок проценту зниження затрат на 1 грн. товарної продукції в плановому році порівняно з базовим (y):

%

Таким чином, удосконалення діючої лінії по виробництву сиру та збільшення обсягу виробництва на 20% в плановому році призведе до зниження рівня затрат на 1 грн. товарної продукції на 4,17%.

В плановому році підприємство планує випустити 700 тонн сиру та 250 тонн масла. Необхідний обсяг заготівель молока на даний обсяг продукції можна розрахувати за формулою 1.11. Так як зміна залишків незавершеного виробництва є незначною, то її можна не враховувати в розрахунку.

Норма витрат молока на виробництво однієї тонни сиру становить 10,2 тонн молока, на виробництво 1 тонни масла – 22 тонни.

Мв. в = 700 ∙ 10,2+250 ∙ 22 = 7140+5500=12640 тонн.

Отже, для забезпечення планового випуску продукції підприємство має забезпечити заготівлю молока в обсязі 12640 тонн. При цьому витрати на основну сировину виробництва даних видів продукції при ціні 700 грн. за 1 тонну молока становитимуть:

12640 ∙ 700 = 8848 тис. грн.

Розрахунок величини запасів допоміжних матеріалів.

Для виробництва масла підприємством використовується допоміжний матеріал – пергамент. Величину поповнення запасу цього матеріалу можна розрахувати за формулою 1.13.

За один день підприємство виробляє близько 0,7 тонн масла. Середньодобові витрати матеріалу при нормі витрати матеріалу на 1 тонну масла 3,3 кг становитимуть:

0,7 ∙ 3,3 = 2,31 кг.

Середнє відхилення від стандартного інтервалу постачання складає 5 днів. Отже страховий запас матеріалу (Мз. стр) становитиме:

5 ∙ 2,31 = 11,55 кг.

Стандартний інтервал постачання складає 35 днів.

Отже, величина поповнення запасу пергаменту становитиме:

Мз. з. = 11,31 + 2,31 ∙ 35 = 92 кг.

Підприємству в ситуації досить жорсткої конкуренції та при постійному дорожчанні закупівельної ціни молока та вартості енергоносіїв потрібно шукати шляхи підвищення ефективності управління витратами.

Для покращення стану управління витратами на ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» можна порекомендувати наступні заходи:

1. Застосовувати на підприємстві прогресивний метод обліку готової продукції за скороченою (без частки загальногосподарських і комерційних витрат) собівартістю, тобто за методом «Директ-Костинг», так як умовно-постійні витрати слабо пов’язані з собівартістю окремих видів продукції. Крім того, такий зв’язок у більшості випадків взагалі неможливо встановити, тому розподіл цих витрат пропорційно умовним базам призводить до суттєвих викривлень собівартості окремих видів продукції і визначення їх істинної рентабельності.

2. Здійснити заходи по економії електроенергії: замінити діючі електромотори в насосах (2,5 Квт/год) по перекачуванню молока на менш потужні (1,5 Квт/год), що призведе до зниження питомої ваги витрат на електроенергію в собівартості продукції. Менш потужні насоси задовольняють існуючий обсяг виробництва продукції.

2. В цілях раціонального використання сировини на виробництво і отримання додаткового випуску продукції підприємству ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» році можна порекомендувати змінити асортиментну структуру випуску продукції, а саме:

- сиру «Російського» випускати 210 т.

- сиру «Буковинського» - 549 т.

Маркетингові дослідження показали, що попит на споживчому ринку на обидва види сирів є стабільним і досить високим.

ВАТ «Гайсинський маслосирзавод» в 2006-му році випустив 700 т сиру «Російського». Загальна кількість витрат молока на цей випуск становила 7140 грн.

За рекомендованого асортименту випуску продукції витрати молока становитимуть:

- на випуск сиру «Російського»:

210*10,2=2142 т

- на випуск сиру «Буковинського»:

549*9,1=4998 т

Разом витрати молока становитимуть 7140 т. Випуск сиру становитиме 759 т., що на 59 т більше за попередній випуск навіть за однакових заготівель молока.

Розрахунок економії собівартості:

За минулий рік собівартість випуску сиру становить:

700 т*17903,50=12 532 450 грн.

Собівартість рекомендованого випуску продукції становить:

- сиру «Російський»:

210т*17903,50=3 759 735 грн.

- сиру «Буковинський»:

549т *15858,96=8 706 569 грн.

Разом собівартість випуску сиру в асортименті становить 12 466 304 грн.

Отже, економічний ефект полягає в наступному:

додатковий випуск сиру становитиме 59 тонн;

зниження собівартості готової продукції становитиме 66 146 грн.

Таблиця 2.2. Нормативна собівартість виробництва 1 тонни сиру «Російського»

Таблиця 2.3. Нормативна собівартість виробництва 1 тонни сиру «Буковинського»