С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дивиденды;

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

В некоторых случаях плательщики УСН все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг).

Все иные налоги они платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Если же организация работает на УСН и начала вести такие виды деятельности, то она должна перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стала их осуществлять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация "Гамма" с января 2008 г. занималась оптовой торговлей и применяла УСН. В августе этого же года она занялась игорным бизнесом (открыла игровой зал). Поскольку условие применения УСН было нарушено в III квартале 2008 г., организация должна с начала этого квартала по оптовой торговле перейти на ОСН.

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае вы поменяете один объект на другой (с соблюдением установленного порядка).

К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно. От правильности вашего решения зависит сумма налога, которую придется платить в дальнейшем.

Объектом налогообложения при УСНО признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Для всех налогоплательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества и/или имущественных прав.

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

В соответствии со ст.249 НК РФ доходами от реализации являются:

1. выручка от реализации товаров собственного производства;

2. выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

3. выручка от реализации имущественных прав.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст.273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются по правилам гл.26.2 НК РФ также после их фактической оплаты.

Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в ст.346.16 НК РФ, является закрытым.

Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения представлен в таблице 2.

Таблица 2