Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Введение

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исчисление показателя себестоимости необходимо для:

1) оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

2) определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

3) осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

4) выявления резервов снижения себестоимости продукции;

5) исчисления национального дохода в масштабах страны;

6) расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

7) обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как:

– информационное обеспечение процесса принятия решений;

– обеспечение базы для ценообразования;

– контроль экономической эффективности деятельности предприятия;

– получение данных о результатах деятельности;

– расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как именно калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Важно отметить, что полнота и достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтому для предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование в учете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат и себестоимости продукции.

Современные системы калькуляции содержат информацию, которая позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

– целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

– установление оптимальной цены на продукцию;

– оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

– целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

– оценка качества работы управленческого персонала.

На сегодняшний день калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема анализа себестоимости на современном предприятии на сегодняшний день актуальна.

Целью дипломной работы является изучение экономической категории себестоимости, ее значение и роль на предприятии, а также проведение факторного анализа себестоимости на примере ОАО «Восточная Верфь» и выявление путей ее снижения.

Основными задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение сущности экономической категории себестоимости;

2) Изучение задач и основных методов анализа себестоимости продукции;

3) Рассмотрение нормативных актов в сфере учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

4) Проведение анализа себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

5) Расчет основных факторов при анализе прямых и косвенных расходов на предприятии;

6) Рассмотрение путей снижения себестоимости продукции на предприятии.

Объектом исследования является судоремонтное предприятие ОАО «Восточная Верфь» г. Владивостока.

Методологической и теоретической основой дипломной работы являются: Закон о бухгалтерском учете; Положения, Инструкции и Методические рекомендации и указания по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции; данные специальной литературы по бухгалтерскому учету и анализу; регистры учета затрат на производство, плановые и отчетные сметы и калькуляции, данные бизнес-плана ОАО «Восточная Верфь».

Анализ прямых затрат

К прямым затрат относятся прямые материальные затраты и затраты на оплату труда основных рабочих.

Общая сумма прямых материалов зависит от объема производства, структуры, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (зависит от норма расхода, их прогрессивности и изменения, качества материалов, наличия отходов и потерь, техники и технологии производства) и средней цены единицы материалов (оказывают влияние транспортно-заготовительные расходы, инфляция, рынки сырья, порядок и вид транспортировки).

Данные для анализа прямых материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь» занесем в таблицу 2.7

Таблица 2.7

Затраты материалов на производство продукции

Затраты материалов на производство продукции	Сумма, тыс. руб.
План	198302
План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре	222512
По плановым нормам и ценам на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 2005 года	214904
Фактически по ценам плана	218132
Фактически	221568

На основании данных таблицы 2.7 рассмотрим, какие факторы влияют на изменение материальных затрат. Данные приведены в таблице 2.8

Таблица 2.8

Влияние факторов на изменение материальных затрат на ОАО «Восточная Верфь»

Фактор	Расчет влияния	Сумма влияния, тыс. руб.
Объем выполненных работ	222512-198302	+24210
Изменение структуры	214904-222512	-7608
Изменение удельного расхода материалов	218132-214904	+3228
Изменение цены на сырье и материалы	221568-218132	+3436
Итого	221568-198302	+23266

На основании анализа можно сделать следующие выводы:

1. Фактические материальные затраты 2007 года превысили плановые материальные затраты на 23266 тыс. руб. Этому способствовали следующие факторы:

- изменение объема производства – на 24210 тыс. руб.

- изменение удельного расхода материалов – на 3228 тыс. руб.

- изменение цены на материальные ресурсы – на 3436 тыс. руб.

2. Изменение структуры выполненных работ способствовало снижению материальных затрат на 7608 тыс. руб.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяются только затраты на оплату труда производственных рабочих, которые зависят от объема производства.

Таблица 2.9

Данные для анализа прямых трудовых затрат в целом по ОАО «Восточная Верфь»

Сумма прямой заработной платы на производство продукции	Сумма, тыс. руб.
План	143879
План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре	161445
По плановому уровню затрат на фактический объем выполненных работ	155925
Фактически при плановом уровне оплаты труда	128404
Фактически	132658

На основании данных таблицы 2.9 сделаем выводы о влиянии факторов на прямую заработную плату и занесем в таблицу 2.10.

Таблица 2.10

Влияние факторов на прямую заработную плату

Фактор	Расчет влияния	Сумма влияния, тыс. руб.
Объем выполненных работ	161445-143879	+17566
Изменение структуры	155925-161445	-5520
Снижение трудоемкости	128404-155925	-27521
Увеличения уровня оплаты труда	132658-128404	+4254
Итого	132658-143879	-11221

На основании таблицы 2.10 можно сделать следующий вывод: фактическая прямая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221 тыс. руб., это было вызвано влиянием следующих факторов:

- изменение структуры уменьшило величину заработной платы на 5520 тыс. руб.;

- снижение трудоемкости привело к снижению оплаты труда на 27521 тыс. руб.;

- изменение объема производства – увеличило фактические затраты на оплату труда на 17566 тыс. руб.;

- увеличение уровня оплаты труда повысило трудовые затраты на 4254 тыс. руб.

Фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на оплату труда, стало снижение трудоемкости.

Увеличение фактических затрат на оплат труда рабочих от плановых, может быть в результате изменения численности работников, или их среднегодовой заработной платы, или в результате влияния и того, и другого фактора.

Таблица 2.11

Влияние факторов на заработную плату рабочих на ОАО «Восточная Верфь»

Показатели	План 2007 год	Факт 2007 год	Абсолютное отклонение	Темп роста в %
	План 2007 год		Абсолютное отклонение	Темп роста в %
1. Заработная плата рабочих, тыс. руб.	143879	132658	-11221	92,20
2. Среднесписочная численность рабочих чел.	545	503	-42	92,29
3. Среднегодовая заработная плата, тыс.руб.	263,99	263,74	-0,25	99,90

Из данных таблицы 2.11 следует, что фактические затраты на оплату труда рабочих в 2007 году по сравнению с планом снизились на 11221 тыс. руб.

Рассчитаем влияние факторов на это изменение.

1 фактор – изменение среднесписочной численности рабочих.

-42 ´ 263,99 = - 11087 тыс. руб.,

то есть в результате невыполнения плана по численности затраты на оплату труда рабочих снизились на 11088 тыс. руб.

2 фактор – изменение среднегодовой заработной платы.

-0,25 ´ 545 = -134 тыс. руб.,

то есть в результате снижения среднегодовой заработной платы, затраты на оплату труда рабочих уменьшились на 150 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов

-11087 + (-134) = 11221 тыс. руб.

Вывод: снижению заработной платы рабочих на ОАО «Восточная Верфь» способствовали оба фактора, но наибольшее влияние оказало недовыполнение плана по численности рабочих на 42 человека.

Для выявления причин изменения средней заработной платы рабочих анализируются состав и структура затрат на их оплату труда по видам выплат. Особое внимание уделяется изучению соотношения между основными видами оплаты труда и непроизводительными выплатами. Устранение непроизводительных выплат является резервом экономии.

Таблица 2.12

Состав заработной платы рабочих

Элемент		Факт 2006 год		План 2007 год		Факт 2007 год			Отклонение
									Абсолютное			Относительное
	Сумма, тыс. руб.		Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %		От 2006г. тыс.руб.	От плана 2007г тыс. руб.		От 2006г.	От плана 2007г
Основная заработная плата		37396	90,00	127889	88,89	114748		86,50	+75352		-13141	-3,50	-2,39
Дополнитель-ная заработная плата, в том числе:		4156	10,00	15990	11,11	17910		13,50	+13754		+1920	+3,50	+2,39
-премии		---	---	90	0,06	10		0,008	+10		-80	+0,008	-0,052
-оплата простоев		---	---	---	---	620		0,47	+620		+620	+0,47	+0,47
Итого		41552	100	143879	100	132658		100	+91106		-11221	---	---

Из данных таблицы 2.12 следует, что заработная плата рабочих увеличилась по сравнению с прошлым годом на 91106 тыс. руб., это обусловлено в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличением основной и дополнительной заработной платы, при этом рост дополнительной заработной платы произошел за счет премий и выплат непроизводительного характера – простои. Следует отметить, что удельный вес основной заработной платы снизился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,50.

Фактическая заработная плата в 2007 году по сравнению с планом снизилась на 11221 тыс. руб., это обусловлено уменьшением основной платы. При этом удельный вес основной заработной платы снизился на 2,39%.

В 2007 году были непроизводительные выплаты, что будет являться резервом снижения себестоимости.

Анализ косвенных затрат

При анализе себестоимости важное значение имеет анализ косвенных (накладных) затрат. На исследуемом предприятии косвенными затратами будут являться общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Следует также отметить, что в состав накладных (косвенных) расходов на ОАО «Восточная Верфь» включаются следующие статьи калькуляции – обеспечение докового ремонта; налоги и сборы, которые в калькуляции выделены в отдельные статьи затрат.

Таблица 2.13

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы	План 2006 год, тыс.руб.	План 2007 год, тыс.руб.	Факт 2007год, тыс.руб.	Отклонение от 2006, тыс. руб.	Отклонение от плана 2007г, тыс.руб.
Общепроизводственные	38704	35608	37899	-805	+2291
Общехозяйственные	91261	83960	101200	+9939	+17240
Итого	129965	119568	139099	+9134	+19531
В том числе:
Постоянные	72991	53805	70940	-2051	+17135
Переменные	56974	65763	68159	+11185	+2396

Из таблицы 2.13 видно, что значительную часть занимают переменные расходы, величина которых изменятся в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменные расходы скорректируем на процент выполнения плана по выполнению объема работ (Ктп=103,54%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов: 139099 – (65763 х 1,0354 + 53805) = +17203 тыс. руб. – изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции: 121896 - 119568 = +2328 тыс. руб.

Проведем анализ накладных (косвенных) расходов по каждой статье. Для этого определим абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины и представим данные в виде таблицы 2.14

Таблица 2.14

Состав косвенных расходов

Статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.	2007 год план			2007 год факт		Отклонение тыс. руб.	Отклонение уд.веса, %
Статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.		Уд.вес, %	Отклонение тыс. руб.	Отклонение уд.веса, %
Заработная плата (включая соц.отчисления) вспомогательного персонала	29088	22.31	29327		19.52	239	-2.79
Заработная плата (включая соц.отчисления) АУП	12466	9.56	24152		16.08	11686	6.52
Заработная плата (включая соц.отчисления) прочих служащих	40721	31.23	29200		19.44	-11521	-11.80
Электроэнергия и освещение	6525	5.00	10925		7.27	4400	2.27
Амортизация ОС	3882	2.98	3882		2.58	0	-0.39
Текущий ремонт	1000	0.77	2228		1.48	1228	0.72
Налог на имущество	4454	3.42	4454		2.96	0	-0.45
Арендная плата	18999	14.57	21060		14.02	2061	-0.55
Телефонная связь	7055	5.41	11555		7.69	4500	2.28
Страхование	5989	4.59	10782		7.18	4793	2.58
Прочие	205	0.16	1663		1.11	1458	0.95
Итого	130379	100	150228		---	19849	---

На основании таблицы 2.14 следует отметить, что по статье заработная плата прочих служащих произошло снижение на 11521 тыс. руб., по всем остальным статьям наблюдается рост затрат.

Что касается увеличения удельного веса отдельных статей, то здесь следует отметить, что фактически в 2007 году по сравнению с планом увеличился удельный вес следующих статей: заработная плата (включая отчисления на соц.нужды) АУП, электроэнергия и освещение, текущий ремонт, телефонная связь и страхование, а также прочие.

В целом (исключение заработная плата) это вызвано повышением цен и тарифов.

На основании имеющихся данных проведем факторный анализ следующих статей: заработная плата АУП и текущий ремонт.

Таблица 2.15

Анализ заработной платы административно-управленческого персонала (без соц.отчислений)

Показатель	План 2007г	Факт 2007г	Отклонение
Численность, чел.	30	43	+13
Средняя оплата труда, тыс. руб.	324,4	438,4	+114
Всего заработная плата, тыс. руб.	9732	18854	+9122

На основании данных таблицы 2.15 сделаем выводы - на увеличение заработной платы АУП оказало влияние:

- изменение средней оплаты труда: 114 х 43 = +4904 тыс. руб.

- изменение численности персонала: 13 х 324,4 = +4218

Суммарное влияние факторов = 4904+4218 = 9122 тыс. руб.

Таблица 2.16

Анализ затрат на текущий ремонт

Показатель	План 2007г	Факт 2007г	Отклонение
Объем ремонтных работ, тыс. руб	20,5	44,3	+23,8
Цена, руб.	48,78	50,29	+1,51
Всего заработная плата, тыс. руб.	1000	2228	+1228

Используем данные таблицы 2.16 для расчета:

1 фактор - изменение объема работ:

23,8 х 48,78 = 1161 тыс. руб.

2 фактор - изменение цены:

1,51 х 44,3 = 67 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов: 1161 + 67 = 1228 тыс. руб.

Оба фактора оказали влияние на увеличение затрат на текущий ремонт, но наибольшее влияние оказал фактор объема ремонтных работ.

Таким образом, можно подвести итог по второй главе дипломной работы.

При рассмотрении структуры затрат себестоимости объема выполненных работ ОАО «Восточная Верфь» было установлено, что наибольший удельный вес занимают материальные и трудовые затраты.

Что касается выполнения плана производственной программы в 2007 году, то здесь можно отметить, следующее: по статье материальные затраты и прочие расходы наблюдается отклонение от плановых показателей. По материальным затратам на 36558 тыс. руб., по прочим – на 11363 тыс. руб.

Важно обратить внимание, что перерасход по материальным затратам вызван главным образом снижением эффективности использования материальных затрат, о чем свидетельствует уменьшение материалоотдачи на 17,2 коп.

При рассмотрении заработной платы производственных рабочих было установлено, что в 2007 году на предприятии имели место непроизводительные расходы, что является резервом снижения себестоимости продукции.

Что касается косвенных расходов, то их рост обусловлен повышением заработной платы вспомогательного персонала и АУП, а также повышением цен и тарифов на электроэнергию и освещение, телефонную связь, аренду, страхование и ремонтные работы (что является внешними факторами).

Таким образом, необходимо рассмотреть пути снижения себестоимости объема работ на ОАО «Восточная Верфь», что будет сделано в следующей главе дипломной работы.

Заключение

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Данная дипломная работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях. Для любой организации необходим управленческий учет. Принятию управленческих решений предшествует анализ и оценка, которые позволяют выявить главные взаимосвязи и взаимозависимости на предприятии. Качество анализа зависит от качества исходной информации. Кроме финансовой отчетности необходимо располагать данными аналитического и синтетического расчета.

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

В ходе проведения анализа себестоимости продукции объектом исследования стало ОАО «Восточная Верфь».

Данное предприятие занимается судоремонтам. Объектом калькуляции является заказ.

Согласно учетной политики предприятие использует позаказный метод учета затрат на производство.

В ходе анализа была рассмотрена динамика затрат за период 2005-2007 год.

Кроме того, были изучены и проанализированы данные производственной программы на 2007 год. В ходе анализа был проведен факторный анализ затрат на 1 руб. объема работ, прямых и косвенных затрат. Для анализа были использованы плановые и фактические показатели деятельности ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год.

По итогам анализа можно сделать следующие выводы.

Общая сумма затрат на ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году по сравнению с по сравнению с 2006 годом выросла на 226504 тыс. руб. Это обусловлено тем, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом по четырем элементам затрат произошло увеличение: материальные затраты выросли на 68227 тыс. руб., затраты на оплату труда - на 96394 тыс. руб.; соответственно рост затрат на оплату труда увеличил затраты на отчисления на социальные нужды на 29700 тыс. руб.; прочие расходы увеличились на 32295 тыс. руб.

В общей структуре затрат предприятия наибольший удельный вес занимают материальные и трудовые расходы.

При анализе выполнения плана в 2007 году было отмечено, что рост объема работ вызван следующим интенсивным фактором: увеличением фондоотдачи.

При этом повышение фондоотдачи основных средств привело к росту выполненных объемов работ на 25817 тыс. руб.

Кроме вышеуказанного фактора существенное влияние оказало снижением материалоотдачи и как следствие того рост материалоемкости объема работ. Данный фактор является экстенсивным и свидетельствует о снижении эффективности использования материальных ресурсов на ОАО «Восточная Верфь». Так увеличение фактического удельного расхода материальных ресурсов и рост цен на них в 2007 году увеличило стоимость объема работ на 85510 тыс. руб. по сравнению с планируемым показателем.

При рассмотрении мероприятий по снижению себестоимости продукции было установлено, что предприятие не выполнило план по снижению таких затрат как удельный расход материальных ресурсов, снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Кроме того, на предприятии в 2007 году имели место непроизводительные выплаты - оплата простоев, что также является резервом снижения себестоимости продукции.

Важно отметить, что на ОАО «Восточная Верфь» на уровень затрат большое значение оказывают внешние факторы – рост цен, тарифов, арендных ставок и т.п.

Поэтому для снижения затрат предприятию необходимо максимально использовать внутренние резервы. К таким резервам на ОАО «Восточная Верфь» относятся: сокращения непроизводительных выплат, более эффективное использование материальных ресурсов.

На основании проведенных расчетов было установлено, что ОАО «Восточная Верфь» может снизить затраты на производство продукции на 8008 тыс. руб., что позволит снизить затраты на 1 руб. объема работ на 1,06 коп.

Хотелось бы также отметить, что анализ показал, что на увеличение затрат на 1 руб. объема работ повлияло снижение цен на них.

ОАО «Восточная Верфь» следует пересмотреть действующую ценовую политику, и разработать план мероприятий по совершенствованию ценообразования с целью получения дополнительной прибыли.

В качестве путей совершенствования анализа затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» было рассмотрено применение специализированных программ для анализа и управления затратами.

Так в настоящее время ОАО «Восточная Верфь» анализ затрат на производство осуществляет при помощи MS Excel, что является недостаточно эффективным для такого большого предприятия.

В дипломе было рассмотрено два варианта специализированных программных продукта по автоматизации анализа затрат: может при помощи разработки специализированной конфигурации на базе 1С, Версия 7.7 или переход ОАО «Восточная Верфь» на Версию 8.0.

Следует отметить, что применение специализированной программы для анализа учета затрат позволит ОАО «Восточная Верфь» более эффективнее управлять затратами, контролировать перерасход по отдельным группам затрат и статей, что в свою очередь позволит снизить затраты, повысить рентабельность и прибыль.