МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов

2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

- приобретение;

- выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»;

- приобретение путем объединения бизнеса;

- увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

- убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;

- убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;

- амортизацию;

- чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;

- прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна включать:

- наличие и сумму ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

- величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

-сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

-если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, зданий и оборудования отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

- дата проведения переоценки;

- привлекался ли независимый оценщик;

- метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

- степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку не зависимыми друг от друга сторонами;

- для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость, как если бы переоценка не проводилась;

- дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия;

4) при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

При этом для установления реальной балансовой стоимости основных средств необходимо производить инвентаризацию с целью фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью. Инвентаризация проводится в соответствии с действующими нормативными и правовыми актами Республики Казахстан. Таким образом, будет обеспечиваться достоверность данных финансовой отчетности.

Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, тогда фактические расходы на приобретение будут равными цене покупки. В этом случае разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается в финансовой отчетности как расходы на выплату процентов в течении периода кредитования, если она не подлежит капитализации.

Финансовый результат предприятия зависит напрямую от операций с основными средствами: суммы полученных доходов от реализации основных средств признаются и отражаются на кредите счета 5611 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» по Типовому плану счетов, суммы понесенных затрат – отражаются на дебете данного счета.

В результате операций по выбытию и реализации основных средств предприятием были понесены следующие расходы:

1) Расходы по выбытию активов – 82011 тенге;

2) Административные расходы - 8835 тенге.

Были получены доходы:

Доходы от выбытия активов – 19750 тенге;

Прочие доходы от финансирования – 3120 тенге.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие довольно неэффективно управляет реализацией и выбытием своих основных средств, поскольку несет больше расходов, чем получает доходов, что напрямую отражается на финансовых результатах.

Результаты выбытия, реализации основных средств, а также недостача по данным инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором данные операции были проведены. (Приложение Р)

Таким образом была изучена действующая практика учета основных средств на предприятии ПК «Экожан». ПК «Экожан» бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Правильно ведется на предприятии и синтетический учет основных средств. Для учета основных средств применяются счета группы счетов 2410 «Основные средства».

В следующей главе дипломной работы проведем аудит движения основных средств на предприятии ПК «Экожан».