Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств. (Приложение Г)
Аналитический учет основных средств на предприятии «Экожан» ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.
Объектом учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет (комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
В ПК «Экожан» инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Нумерация объектов построена по порядково-серийной системе:
- для зданий выделяют номера с 0001 по 0299;
- для сооружений - с 0300 по 0399;
- для передаточных устройств - с 0400 по 0499 и так далее.
Инвентарные номера приводятся в форме № ОС-1 и всех других регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесением краской, или каким-либо иным способом.
Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время (до 5 лет). В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.
Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (форма № ОС-6), которую заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов (Приложение Д).
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (Ф.№ ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе (Приложение Ж).
При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную карточку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматривается следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив». В течении месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела группы счетов 2410 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т. д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам картотеки помещают в раздел «Архив» картотеки.
По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль по состоянию и движению основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточках учета движения основных средств (Ф. № ОС-12), в которых на основании документов записывают обороты и: остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам группы счетов 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств (Приложение И).
В карточках указывают: остаток основных средств на начало года (квартала, месяца); поступление; выбытие (в т.ч. ликвидировано); остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
При поступлении основных средств в ПК «Экожан» составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 2.3).
Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств ПК «Экожан» за январь 2008 г.
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) | 200000 | 2413 | 2413 |
| Приобретены о.с. у других юр. лиц - на договорную стоимость - на сумму НДС (13%) | 150000 19500 | 2415 1420 | 3310 3310 |
| А) Оприходован холодильник, приобретенный подотчетным лицом за наличный расчет Б) Выделен НДС (13%) | 24000 3120 | 2415 1421 | 1251 1251 |
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам группы счетов 2410 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток по конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Карточка приведена в Приложении Д.
Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.
В соответствии с Законом Республики Казахстан "О земле" от 24.01.2001г. за №152-II, земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах.
В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность на землю. В частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц могут находиться земельные участки, предоставленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством - передача права собственности, сдача во временное пользование по договору аренды или договору о безвозмездном пользовании.
Земельные участки из земель, находящихся в государственной собственности, могут быть:
-проданы или переданы безвозмездно в частную собственность;
-предоставлены в постоянное или временное землепользование на возмездной или безвозмездной основе;
-реализованы в иных правовых формах в случаях, предусмотренных законодательными актами или международными договорами.
Право землепользования - право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной или безвозмездной основе.
Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:
- при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;
- при временном возмездном землепользовании - договор об аренде земельного участка;
- при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.
Правоудостоверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.
Оценочная стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченным органом в соответствии с базовыми ставками платы за землю, предоставляемую в частную собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых в частную собственность земельных участков в населенных пунктах определяют с применением к базовым ставкам поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов. По земельным участкам, расположенным за пределами черты населенных пунктов, предоставленным гражданам и негосударственным юридическим лицам под застройку или застроенным производственными зданиями (строениями сооружениями) и их комплексами, оценочная стоимость определяется исходя из размера 10% базовых ставок платы за землю, предоставленную для указанных целей в городах областного значения.
Каждое предприятие обязано вести учет земель. В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых предприятие получило землю; показывают состав земель по видам угодий, сведения о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного пользования.
Основанием для принятия к учету земли является "Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.
Карточки заполняют на основании "Актов на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования", где указывают:
- порядковый номер земельного участка (код); землепользователя (с указанием полного адреса);
- право на земельный участок; площадь и целевое назначение земельного участка; ограничения в использовании и обременении земельного участка (если они имеются);
- делимость участка;
- основание выдачи "Акта на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования".
- смежества участка (с чьими землями граничит данный участок земли);
- виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения);
- ставка платы за землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке платы за землю;
- оценочная стоимость земельного участка и другие данные по усмотрению землепользователя.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду). Предоставление государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду и установление размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования земельных отношений.
В первоначальную стоимость земельного участка включаются:
а) цена приобретения, указанная в счете;
б) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;
в) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;
г) налога: и сборы;
д) расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка, выравнивание) и т.д.
ПК «Экожан» приобрело земельный участок за 1200,0 тыс. тенге. Стоимость услуг агента по недвижимости - 23,0 тыс.тенге и юриста по составлению договора - 15,6 тыс.тенге. Расходы по сносу здания - 35,0 тыс.тенге, доход: от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при разборке здания - 12,3 тыс.тенге, расходы по очистке и выравниванию участка - 7,0 тыс.тенге.
Первоначальная стоимость земельного участка будет равна:
1200,0 + 23,0 + 15,6 + (35,0 - 12,3)+ 7,0 = 1268,3 тыс. тенге + (35,0 - 12,3) +7,0 = 1268,3 тыс. тенге.
Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующей корреспонденцией счетов (Таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по учету приобретения земельного участка
| Наименование операции | Сумма тыс.тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Приобретено основное средство | 1200 | 2411 | 3311 |
| Оплачен счет | 3311 | 1031 | |
| Затраты по приобретению | 38,6 | 2411 | 3311 |
| Оплачен счет | 3311 | 1011 | |
| Расходы по сносу здания | 35,0 | 7410 | 2411 |
| Доход от реализации ТМЗ | 12,3 | 1316 | 6210 |
| Расходы по очистке участка | 7,0 | 7410 | 2411 |
В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются в группе счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.).
По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия.
По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.
Например, ПК «Экожан» ликвидировало основное средство – матричный принтер по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге.
Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая корреспонденция счетов (Таблица 2.5), а также составлен акт на списание. (Приложение В)
Таблица 2.5 - Ликвидация основных средств
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта | 12300 | 2424 | 2415 |
| На балансовую стоимость объекта | 12700 | 7411 | 2415 |
| Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта | 4038 | 7411 | 3311 |
| Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств | 750 | 1316 | 6211 |
| На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта | 1905 | 7211 | 3131 |
| В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12700+4038+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств | 18643 750 | 5411 6211 | 7211-7411 5411 |
ПК «Экожан» реализует излишние основные средства другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.
Например, ПК «Экожан» реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.
ПК «Экожан» имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 2.6. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение К), а также выписан счет-фактура (Приложение Л).
При реализации основных средств, по которым НДС ранее был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости реализации.
Завершающим этапом отражения информации о реализации основных средств является определение финансового результата, поскольку в процессе реализации основного средства предприятие получает как доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Таблица 2.6 - Реализация основных средств
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| На сумму ранее начисленного износа | 49944 | 2423 | 2414 |
| На балансовую стоимость | 35805 | 7411 | 2414 |
| На договорную стоимость | 19000 | 1211 | 6211 |
При реализации основных средств, по которым не предусмотрен зачет по НДС при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость реализуемого легкового автомобиля выше стоимости реализации, т.е. нет положительной разницы, следовательно, нет и облагаемого оборота.
Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.
Например, ПК «Экожан» в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 2.7). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.
Таблица 2.7 - Безвозмездная передача основных средств
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| На сумму начисленного износа | 24600 | 2424 | 2415 |
| Расходы на демонтаж основных средств | 4068 | 7411 | 3311 |
| На балансовую стоимость передаваемого объекта | 25400 | 7411 | 2415 |
| На сумму НДС (от облагаемого оборота балансовой стоимости), 1 % | 3556 | 7211 | 3131 |
В январе 2008 года инвентаризационной комиссией ПК «Экожан» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ПК «Экожан» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др.
Инвентаризационной комиссией была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря радиотелефона сотрудником предприятия. Первоначальная стоимость телефона - 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.
Недостача основных средств отражена как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в начет виновному. Также в бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение М)
По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив».
Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом (Таблица 2.8).
Таблица 2.8 - Недостача собственных основных средств
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Установлена недостача основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС (от балансовой стоимости), 13% | 2150 20800 2912 | 2424 1281 7211 | 2415 2415 3131 |
| Виновный установлен: На балансовую стоимость объекта На разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта Погашение недостачи в установленном порядке На долю разницы между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении) | 20800 2912 20800 2912 | 1252 1252 3351 3522 | 1281 3522 1252 6161 |
Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также в процессе выявленной недостачи инвентаризационной комиссии.
Дата: 2019-05-28, просмотров: 258.