Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ценностей является их оценка. В учете можно применять разные способы оценки материалов. В текущем учете материалы можно оценивать по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. В этой оценке они показываются в балансе и включаются в себестоимость строительно-монтажных работ. Фактическая себестоимость материалов включает все расходы на их приобретение и заготовление. В нее входят:

q суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

q суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

q таможенные пошлины и иные платежи;

q невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

q вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

q затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит и др.);

q иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей;

q затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. К ним относятся: оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейном строительстве — и за развозку материалов по трассе;

q затраты на погрузочно-разгрузочные работы;

q затраты по комплектации материалов, осуществляемые управлениями производственно-технологической комплектации.

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

q содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;

q охрана материалов;

q оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

q потери от недостачи материалов в пути и на складах пределах установленных норм естественной убыли.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей:

q налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги;

q общехозяйственные и иные аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретением материальных ценностей;

q затраты по доведению материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

При оценке материалов в текущем учете по фактической себестоимости их списание на производство строительно-монтажных работ и на другие цели производится по средневзвешенным ценам по каждому их виду. При этом методе материальные ценности одного наименования учитываются в аналитическом учете одной позицией. Учет по партиям не ведется. Поступивший в организацию материал усредняется с тем, который имеется в наличии. В результате в момент передачи материала в производство имеется как бы одна партия по одной учетной цене — определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.

Такая оценка материалов в текущем учете может применяться на строительных субъектах хозяйствования с ограниченной номенклатурой используемых материалов, так как при большом количестве материалов и получении их от многих поставщиков это задерживает оценку их в текущей учетной работе, обработку учетных документов и записи в учетных регистрах.

Другим способом оценки материалов в текущем учете является их оценка по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Такой учетной ценой может быть покупная цена (средние покупные цены). Однако в условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется строительной организацией на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов на их заготовление и доставку. По этой цене строительная организация и оценивает материалы по мере их поступления в первичных документах и учетных регистрах. Возникающие разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Для списания отклонений на соответствующие счета делается расчет. Он осуществляется в ведомости № 10-С «Движение материалов в денежном выражении». Отклонения в стоимости материалов рассчитываются по формулам 2.1 и 2.2:

                                                             (2.1)

где: %_откл — процент отклонений; О_нм — отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца; О_м — отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам; М_нм — стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца; М_м — стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за отчетный месяц.

                                                                          (2.2)

где: О_р — сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за отчетный месяц материалам; М_р — стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц; % _откл — процент отклонений.

По мере расходования материальных ценностей отклонения списываются на счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 91 «Прочие доходы и расходы». Причем на счет 23 отклонения списываются в проценте, указанном в ведомости № 10-С за прошлый месяц.

В конце отчетного периода сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в балансе присоединяется к стоимости производственных запасов.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка может производиться по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО). Сущность этого метода заключается в следующем: первыми списываются в производство строительно-монтажных работ и на другие цели материалы, которые поступили на склад (кладовую) предприятия последними. При использовании этого метода оценка материальных ценностей, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранее поступивших материалов (закупок), а в себестоимости строительно-монтажных работ (продукции) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допускается осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле 2.3:

                                                                             (2.3)

где: Р — стоимость израсходованных материалов; Н и К — стоимость начального и конечного остатка материалов; П — стоимость поступивших материалов.

Этот метод оправдан в условиях большой инфляции, так как стоимость списываемого материала на производство строительно-монтажных работ и другие цели максимально приближена к текущим рыночным ценам: в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий.

Организация самостоятельно выбирает один из приведенных методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ и оговаривает его в приказе об учетной политике.

В международной практике бухгалтерского учета применяется также метод ФИФО. По этому методу израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой закупленной партии, затем — по себестоимости второй партии и т.д. независимо от того, из какой партии израсходованы материалы. Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции.

Применение методов ФИФО и ЛИФО требует организации учета приобретения материалов по партиям, с отслеживанием времени прихода и списания, что достаточно сложно и не всегда себя оправдывает.

Согласно учетной политике ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» на 2004-2005 годы производственные запасы (сырье, материалы) оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, хранение, транспортировку и другие расходы.

На счете 10/8 «Строительные материалы» сырье и материалы учитываются в натурально-стоимостном выражении без налога на добавленную стоимость по материально-ответственным лицам.

На счете 10/3 «Топливо» учитываются виды топлива, используемого для работы автомобилей, тракторов, автокранов.

Отпуск горючего оформляется ведомостью на выдачу горюче-смазочных материалов по каждому водителю.

Списание горюче-смазочных материалов производится согласно утвержденных норм расхода горюче-смазочных материалов на 100 км пробега.

За перерасход топлива сверх установленных норм по вине водителей производится удержание в установленном порядке по полной стоимости израсходованного топлива.

На счете 10/5 «Запчасти» ведется учет запчастей по количеству и сумме.

На каждое наименование на складе заведена карточка.

Материально-ответственное лицо ежедневно производит записи в карточках на основании приходных и расходных документов и выводит остатки. Бухгалтер по материалам периодически проверяет своевременность и правильность записей в карточках. Проверку записей по всем материалам бухгалтер подтверждает своей подписью по соответствующей строке карточки складского учета.

Расход запчастей со склада производится по дефектным ведомостям по каждому водителю.

Контроль за правильностью применения норм и эффективностью использования ресурсов осуществляют:

Ø горюче-смазочных материалов – кассир Мамуль А.В.;

Ø сырья и материалов на производство продукции, строительных материалов на ремонт основных средств – инженер ПТО Лукашун Л.Р.;

Ø запасных частей на ремонт автомобилей – механик Машей В.А.