Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Оприходование товара влечет за собой возникновение задолженности поставщику, что фиксируется проводкой:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает с отгрузкой) происходит гашение задолженности поставщику. Данная операция отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом реализации, после чего проводится взаимозачет, что влечет изменение по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Операцию отгрузки товара по бартеру и взаимозачет в данной ситуации (когда товар сначала получен, а потом отгружается обмениваемый) можно объединить в одну запись:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)".

Не следует забывать о начислении НДС с данной операции, что можно отразить проводкой на его сумму:

Дт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)"

Кт 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

ПРИМЕР: На складе оптового торгового предприятия на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1200 тыс. руб.

Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.

1. Оприходование товаров отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" - на учетную стоимость товаров                                                          1000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по полученному товару 200

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность поставщику 1200

2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:

Дт 45 "Товары отгруженные"                                                                                            1000

Кт 41-1 "Товары на складах"                                                                                               1000

3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"                                                         1200

Кт 51 "Расчетный счет"                                                                                                     1200

4. Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"                                                                                            200

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям"                                                                     200

5. Оплачен товар покупателем на расчетный счет, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетный счет"                                                                                                     1380

Кт 46 "Реализация продукции (работ г услуг)"                                                                  1380

6. Списываются реализованные товары по учетной цене:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                   1000

Кт 45 "Товары отгруженные"                                                                                           1000

7. Начислен в бюджет НДС на реализованные товары:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                     230

Кт 68 "Расчеты с бюджетом"                                                                                             230

8. Перечисление НДС в бюджет с расчетного счета отражается проводкой (230 - 200):

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"                                                                                               30

Кт 51 "Расчетный счет"                                                                                                         30

9. Списаны издержки обращения прямо на счет реализации (данный порядок отражен в учетной политике предприятия):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                     100

Кт 44 "Издержки обращения"                                                                                               100

10. Учтена прибыль от реализации товаров (кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" равно 1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                                                                      50

Кт 80 "Прибыли и убытки"                                                                                                     50

При этом следует помнить, что при осуществлении предприятием обмена продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и налог на прибыль. Таким образом, отраженная в бартерном договоре цена товара не играет роли при исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС).

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ