В соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным операциям относится приобретение и отчуждение валютных ценностей на законных основаниях, а также их использование в качестве средства платежа.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. При этом купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ).

Валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений (за исключением купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте) (ст. 6 Закона N 173-ФЗ).

Валютные операции между резидентами ЗАПРЕЩЕНЫ, за исключением случаев прямо предусмотренных Законом N 173-ФЗ (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). К таким операциям, в частности, относятся:

расчеты по служебным командировкам, связанные с возмещением в иностранной валюте расходов сотрудника, командированного за рубеж и возвратом остатка неизрасходованной после командировки инвалюты в кассу организации (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

 расчеты по служебным поездкам за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

расчеты в магазинах беспошлинной торговли, а также расчеты при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

операции между посредниками и комитентами (принципалами, доверителями), связанные с заключением и исполнением сделок с нерезидентами;

транспортные услуги и страхование грузов;

выплаты официальных представительств и консульств, связанные с содержанием сотрудников за рубежом и иные операции и другие операции, перечень которых строго регламентирован и другие.

Бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 2-3 ст. 12 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Причем это не зависит от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных операций.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться также и по мере изменения курса.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте в кассе (на банковских счетах) является дата поступления иностранной валюты в кассу (на банковский счет) организации и дата выдачи их из кассы (списания с банковского счета).

При поступлении наличной иностранной валюты в кассу в тот же день, что и списание с валютного счета, курсовые разницы не возникают. Так как пересчет денежных средств на дату совершения операции (списания с валютного счета, поступления в кассу) производится по одному и тому же курсу Центрального банка РФ.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе организации (с даты поступления по дату списания) курс валют, установленный Банком России, может измениться. В этом случае возникают курсовые разницы. При осуществлении операций в один день (или при равном курсе) разницы не возникают.

Согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате, или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Таким образом, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо:

- определить дату операции (пересчета);

- выяснить курс Банка России на дату операции (пересчета);

- умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

- при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Поскольку пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации производится на дату совершения операции или отчетную дату (по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ), то, чтобы не возникало дополнительных курсовых разниц по остаткам валютных средств, выдачу под отчет иностранной валюты целесообразно осуществлять в день ее поступления с валютного счета в кассу.

Аналитический учет ведется по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. При этом учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. То есть параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах отражаются в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.