Задание 1. Анализ состава и содержания бухгалтерской отчетности.
Цель задания
Получить общее представление о составе и содержании бухгалтерской отчетности организации.
Содержание задания
Отразить схематически структуру бухгалтерского баланса
Условия выполнения
Задание выполняется на основе бухгалтерского баланса организации /Форма № 1/.
Методические указания к выполнению задания
Согласно ФЗ 3402 ФЗ «О бухгалтерском учете» , от 2011г., приказом Минфина РФ № 165-н 2011г.определены состав, порядок составления и предоставления отчетности, а так же рекомендованы образцы отчетных форм.
В состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности организации включаются:
1. «Бухгалтерский баланс;
2. «Отчет о финансовых результатах»;
3. «Приложения к балансу».
Согласно ОКУД, в состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности организации включаются:
1. Бухгалтерский баланс – форма №1 (Отчет о финансовом состоянии – в международной учетной практике)
2. Отчет о финансовых результатах – форма №2
3. Отчет об изменениях капитала – форма №3
4. Отчет о движении денежных средств – форма №4
5. Пояснение бухгалтерского баланса
6. Отчет о целевом использовании полученных средств– форма №6- для общественных, бюджетных организаций.
7. Пояснительная записка
8. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности-
Обязательные аудиторские проверки должны пройти:
- все акционерные общества;
- банки, страховые организации, товарные и средствые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;
- фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
- организации с годовым объемом выручки от продажи продукции 400 млн. руб.
- организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 60 млн.руб.;
- государственные унитарные предприятия;
- организации, если в их уставном капитале доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.
Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Все остальные формы они имеют право не представлять.
Те из них, кто обязан проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не представлять формы № 3-5 при отсутствии данных. Но представить себе такое трудно, потому что остальные формы расшифровывают статьи форм № 1-2.
Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3-5 при отсутствии данных. Им рекомендуется составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности можно не представлять формы помимо баланса, отчета о финансовых результатах и пояснительной записки.
Бухгалтерский баланс – форма №1
В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности средств, т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в со здании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид: I
Активы = Капитал + Обязательства
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
В соответствии с требованиями Межд. Стандартов баланс должен составляться таким образом чтобы была видна:
- структура капитала (аспект обязательств)
- структура имущества для получения информации о ликвидности организации (аспект инвестирования)
- структура капитала и имущества во взаимосвязи для получения информации о платежеспособности организации.
Таблица 1.1- Структура бухгалтерского баланса (оценка НЕТТО)
| Актив (средства; имущество ) | Пассив (обязательства за полученные ценности) | ||||
| статьи | код строк | условные обозначения | статьи | код строк | условные обозначения |
Задание 2. Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса
Цель задания
Получить общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источниках в динамике.
Содержание задания
Провести горизонтальный анализ баланса – расчет относительных темпов роста /снижения / средств организации и их источников.
Провести вертикальный анализ баланса – расчет структуры средств организации и их источников.
Условия выполнения
Задание выполняется на основе бухгалтерского баланса организации /форма № 1/.
Методические указания к выполнению задания
Согласно действующим нормативным документам баланс организации составляется в оценке нетто (остаточной стоимости).Анализ непосредственно по балансу –трудоемкий процесс. Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального так и вертикального анализа. Для проведения горизонтального и вертикального анализа необходимо отдельные статьи баланса укрупнить. Укрупненная номенклатура статей показана в таблице 1.2.
В ходе горизонтального анализа рассчитываются абсолютные и относительные изменения величин статей баланса за анализируемые периоды.
При вертикальном анализе исчисляется удельный вес отдельных статей в валюте баланса. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин:
сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;
ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;
постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных средств, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.
Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений организации.
Наличие в составе активов организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.
Учитывая, что удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных средств в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:
§ формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
§ отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
§ сворачивании производственной базы;
§ искажении реальной оценки основных средств вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.
При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные.
Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:
§ наращивании производственного потенциала организации;
§ стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;
§ нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности (о чем речь пойдет в других разделах), необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.
Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
§ валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;
§ темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;
§ собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;
§ темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы.
§ доля собственных средств (капитала) превышает в оборотных активах 10%.
§ в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток отчетного года».
Выводы к заданию №2
Таблица 1.2-Сравнительный аналитический баланс (Вертикальный и Горизонтальный анализ баланса)
| Наименование статей | Абсолютные величины, тыс. руб. | Относительные величины, % | ||||||
| год | год | изменение (±) | год | год | изменение (±) | прирост в % к величине базисного года | прирост в % к измен. итога баланса | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I . Внеоборотные активы | ||||||||
| Нематериальные активы | ||||||||
| Основные средства | ||||||||
| Результаты исследований и разработок | ||||||||
| Нематериальные поисковые активы | ||||||||
| Материальные поисковые активы | ||||||||
| Доходные вложения в матер. Ценности | ||||||||
| Отложенные налоговые активы | ||||||||
| Финансовые вложения | ||||||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||||||
| Итого по разделу I | ||||||||
| II . Оборотные активы | ||||||||
| Запасы | ||||||||
| НДС | ||||||||
| Дебиторская задолженность | ||||||||
| Финансовые вложения (за искл. Денежных эквивалентов) | ||||||||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | ||||||||
| Прочие оборотные активы | ||||||||
| Итого по разделу II | ||||||||
| БАЛАНС | ||||||||
Продолжение таблицы 1.2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| III . Капитал и резервы | ||||||||
| Уставный капитал | ||||||||
| Собственные акции выкупленные у акционеров | ||||||||
| Переоценка внеоборотных активов | ||||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | ||||||||
| Резервный капитал | ||||||||
| Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) | ||||||||
| Итого по разделу III | ||||||||
| IV . Долгосрочные обязательства | ||||||||
| Заемные средства | ||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||||||
| Оценочные обязательства | ||||||||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||||||||
| Итого по разделу IV | ||||||||
| V . Краткосрочные обязательства | ||||||||
| Заемные средства | ||||||||
| Кредиторская задолженность | ||||||||
| Доходы будущих периодов | ||||||||
| Оценочные обязательства | ||||||||
| Прочие обязательства | ||||||||
| Итого по разделу V | ||||||||
| БАЛАНС |
Задание 3. Анализ обеспеченности чистыми активами
Цель задания
Освоение методики оценки уровня обеспеченности чистыми активами
Содержание задания
Расчет стоимости чистых активов ( Ч А )
Расчет показателей, характеризующих уровень обеспеченности чистыми активами ( Ч А )
Условия выполнения
Задание выполняется на основе бухгалтерского баланса организации /форма № 1/.
Минюст России 12 марта 2003г. зарегистрировал новый порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ за № 4252, который заменил прежний от 05. 08. 96 № 71/ 149. Данные изменения связаны с тем, что в 2003г вступило в силу ПБУ № 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль». И поэтому в расчете стоимости чистых активов по результатам 2003 г. участвуют суммы отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Методические указания к выполнению задания
Показатель чистых активов (ЧА) непосредственно на счетах бухгалтерского учета не формируется, в связи с чем в отчете об изменениях капитала
(отражается в форме №3 с 1995г.) приводиться как справочный, т.е. для большинства российских организаций имеет директивное значение и определяется как разница между суммой активов принимаемых к расчету, и суммой пассивов принимаемых к расчету (порядок расчета устанавливает Минюст России). Заметим, что величина чистых активов организации по существу равняется реальному собственному капиталу. Его динамика и абсолютное значение характеризуют устойчивость финансового состояния организации, а для акционерных обществ - это один из основных показателей их деятельности. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995г. ( в ред. От 24 мая 1999г.) – «Об акционерных обществах», если по окончании второго и каждого последующего года, по годовому бухгалтерскому балансу, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, это общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации общества, чистые активы которых менее минимальной предусмотренной законом величины уставного капитала (1000-кратный МРОТ для ПАО и 100-кратный МРОТ для АО и 000), подлежат ликвидации.
Если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала, организация не имеет права выплаты дивидендов.
Показатель чистых активов называют иначе как чистое имущество
( из международной учетной практики) или имущество не обремененное обязательствами, т.е наличие активов не обремененных обязательствами
(в российской юриспруденции).
При оценке уровня обеспеченности чистыми активами рассчитываются следующие показатели:
удельный вес чистых активов в стоимости имущества;
коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала;
коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала.
При оценке уровня обеспеченности чистыми активами целесообразно руководствоваться следующими сложившимися критериями показателей:
§ удельный вес чистых активов в стоимости имущества – не менее 0,5;
§ коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала - ³ 1,0;
§ коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала – более 0,8.
Расчет стоимости чистых активов показан в таблице 1.3, а оценка уровня обеспеченности чистыми активами представлена в таблице 1.4.
Выводы к заданию №3
Таблица 1.3- Расчет стоимости чистых активов, тыс. руб.
| Показатель | ________ г. ________ г. | г.. ______г. | г. ________г. г. |
| 1. Нематериальные активы | |||
| 2. Основные средства | |||
| 3. Результаты исследований и разработок | |||
| 4. Нематериальные и материальные поисковые активы | |||
| 5. Доходные вложения в материальные ценности | |||
| 6. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (1) | |||
| 7. Прочие внеоборотные активы (2) | |||
| 8. Запасы | |||
| 9. НДС | |||
| 10. Дебиторская задолженность (3) | |||
| 11. Денежные средства | |||
| 12. Прочие оборотные активы | |||
| 13. Итого активы принимаемые к расчету (сумма строк с 1 по 12) | |||
| 14. Долгосрочные заемные средства и оценочные обязательства | |||
| 15. Прочие долгосрочные обязательства (4) ; (5) | |||
| 16. Краткосрочные заемные средства | |||
| 17. Кредиторская задолженность | |||
| 18. Оценочные обязательства | |||
| 19. Прочие краткосрочные обязательства (5) | |||
| 20. Итого пассивы принимаемые к расчету (сумма строк с 14 по 19) | |||
| 21. Чистые активы ( строка 13 минус строка 20 ) |
(1) за исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров
(2) включая величину отложенных налоговых активов
(3) за исключением задолженности участников (учредителей) в уставный капитал
(4) включая величину отложенных налоговых обязательств
(5) в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.
Таблица 1.4-Уровень обеспеченности чистыми активами
| Показатель | ________ г. | ________ г. | ________ г. |
| 1.Чистые активы, тыс. руб. | |||
| 2.Уставный капитал, тыс. руб. | |||
| 3.Собственный капитал (собственные средства), тыс. руб. | |||
| 4.Валюта баланса, тыс. руб. | |||
| 5.Удельный вес чистых активов в стоимости имущества | |||
| 6.Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала | |||
| 7. Коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала |
Задание 4. Оценка состава, движения, состояния и эффективности использования основных средств и оборотных средств
Цель задания
Освоить методику анализа состояния основных средств для оценки оптимальности их движения и степени годности
Содержание задания
Расчет динамики балансовой и остаточной стоимости основных средств.
Расчет аналитических коэффициентов, характеризующих движение и степень годности основных средств.
Условия выполнения
Задание выполняется на основе (Приложения к бухгалтерскому балансу)
Методические указания к выполнению задания
Для оценки состава, движения и состояния основных средств рассчитываются показатели:
Коэффициент обновления основных средств – отношение стоимости вновь поступивших основных средств за отчетный период к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на конец года.
Коэффициент выбытия основных средств – отношение стоимости выбывших основных средств за отчетный период к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на начало года.
Коэффициент интенсивности обновления основных средств – отношение коэффициента обновления к коэффициенту выбытия основных средств.
Коэффициент годности – отношение остаточной стоимости основных средств к их балансовой стоимости.
При написании выводов обратить внимание:
Темпы обновления основных средств должны превышать темпы их выбытия.
Коэффициент интенсивности основных средств должен быть выше единицы.
Анализ основных средств характеризуют коэффициенты:
Движения:
1. К-т. Обновления, в том числе новых = Поступило : ОС кон.г.*100= %
2. К-т интенсивности обновления ОС= Выбыло : Поступило новых
3. К-т масштабности обновления ОС= Поступило новых : ОС нач. года.
4. Обратный показатель коэффициенту масштабности обновления показывает срок обновления ОС .Срок обновления (Т обн), лет = 1 / К-т масштабности
5. К-т стабильности ОС = ОС нач.г. - ОС выбывшие / ОС нач. года.
6. К-т выбытия = выбыло : ОС нач. г.
7. (обратная величина К-та выбытия характеризует фактический срок эксплуатации (службы). Срок эксплуатации (Тэкспл), лет = 1/ К выб
8. К-т расширения парка машин и оборудования = 1- К-т интенсивности обновления
Состояния:
9. К-т износа = Сумма износа на н.г., к.г./ ОС н.г., ОС к.г.
Чем выше коэффициент износа (% износа) тем хуже качественное состояние ОС.
10 К-т годности на н.г., к.г. = 1- к-т износа на н.г., к.г. или 100 – степень износа,%
К-т годности = Остаточная стоимость ОС / ППС ОС.
При анализе основных средств следует исходить из следующих положений:
1.коэффициент обновления основных средств – отношение стоимости вновь поступивших основных средств за отчетный период к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на конец года, коэффициент равный 0,2 будет считаться удовлетворительным, для нормального обновления основных средств, при таком состоянии ежегодно обновляется 20%, и все основные средства соответственно будут обновлены через пять лет. В настоящее время средний срок службы сложился до морального износа 10 лет. Нормативное значение больше или равно 0,2
2.коэффициент выбытия анализируется во взаимосвязи с коэффициентом износа, следовательно если коэффициент выбытия более коэффициента износа , можно предположить, что руководство предприятия всерьез занимается технической политикой с позиции экономики. Темпы обновления основных средств должны превышать темпы их выбытия.
3.коэффициент интенсивности обновления показывает, насколько эффективно предприятие работает по совершенствованию структуры основных средств. При оценке этого коэффициента следует исходить из того, что новые основные средства должны быть введены взамен устаревших(морально и физически). Нормативное значение больше или равно 1.
При оценке степени изношенности основных средств целесообразно руководствоваться следующими значениями коэффициента годности:
0,8 и более – высокая степень годности;
0,8 – 0,6 – достаточная степень годности;
0,6 – 0,5 – недостаточная степень годности;
менее 0,5 – критическая степень годности.
Выводы к заданию №4
Таблица 1.5- Анализ состава, структуры и динамики основных средств
| Вид основных средств | Наличие на н.г. | Поступило, тыс. руб , в т.ч. введено новых | Выбыло, тыс.руб., в т.ч. ликвидировано
| Наличие на к.г. | Темп роста, % | Изменение | |||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | абсолютное | абсолютное в % к началу года | относительное | абсолютное в % к общему изменению | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1. Здания | |||||||||||
| 2. Машины и оборудования | |||||||||||
| 3.Транспортные средства | |||||||||||
| 4. Производственный и хозяйственный инвентарь | |||||||||||
| 5.Рабочий скот | |||||||||||
| Продуктивный скот | |||||||||||
| 8 .Прочие | |||||||||||
| 9.Итого ОС в т.ч.: 9.1 активная часть (машины, оборудование, инструмент) | |||||||||||
Таблица 1.6 – Анализ основных средств в организации
| Показатели | 201 г. | 201 г. | 201 г. | 201 г. в % к 201 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
А. Исходные данные для расчета
Дата: 2019-03-05, просмотров: 268.
