Так балансовой стоимостью запасов является наименьшая из двух величин - себестоимость или чистая стоимость возможной продажи. Поэтому сравнивается себестоимость, переведенная по курсу на дату операции (на дату приобретения), и чистая стоимость возможной продажи, переведенная по курсу на дату отчетности.

Использование разных курсов при таком расчете может приводить к убыткам от обесценения в иностранной валюте и их отсутствию в функциональной валюте либо наоборот.

Пример 8. Компания «Блэк старс» является российским подразделением европейской фирмы, которая определила своей функциональной валютой евро.

Фактические затраты на приобретение товара А составили 100 000 руб. Курс на дату приобретения составил 55 руб./евро. Возможная цена реализации составила 120 000 руб., расходы на продажу 30 000 руб. Курс на дату отчетности 48 руб./евро.

Расчеты в иностранной валюте:

Чистая цена продажи =120 000 – 30 000= 90 000 руб., что меньше фактических затрат на приобретение 100 000 руб., следовательно, балансовая стоимость актива 90 000, убыток от обесценения 10 000.

Пересчет в функциональную валюту:

Чистая цена продажи =(120 000 – 30 000)/48 = 1875 евро, что больше фактических затрат на приобретение 100 000/ 55=1818 евро, следовательно, балансовая стоимость актива 1818 евро, убыток от обесценения не признается.

Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу, является частью чистых инвестиций отчитывающейся организации, признается в отчете о прибылях и убытках в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения, соответственно. В консолидировано финансовой отчетности, где иностранное подразделение учитывается как дочерняя организация, такая курсовая разница учитывается как отдельный компонент прочего совокупного дохода (капитала) и признаваться только при продаже данных чистых инвестиций.

Пример 9. Организация А, функциональная валюта которой рубли, учредила зарубежную дочернюю компанию со стоимостью чистых активов 12 000 000 руб. (400 000 долларов при курсе на дату учреждения 30 рублей/доллар). При этом 100 000 долларов – уставный капитал, 300 000 долларов – внутригрупповой заем. Внутригрупповой заем рассматривается как  чистая инвестиция в дочернюю организацию, а относящаяся к нему курсовая разница признается в консолидированной отчетности в составе капитала. Если курс на дату отчетности составил 35 рублей/доллар, то курсовая разница равна – 300 000* (35-30) = 1 500 000 руб.

Однако, если такая денежная статья выражена в валюте отличной от функциональной валюты отчитывающегося предприятия или иностранного подразделения, то курсовые разницы относятся на прибыли или убытки.

Перевод отчетности

Можно организовать учет таким образом, что все текущие операции отражаются в иностранной валюте, а на дату отчетности все статьи финансовой отчетности должны быть пересчитаны в функциональную валюту. Правила те же: монетарные статьи пересчитываются по курсу на дату отчетности, немонетарные статьи - по историческому курсу (т.е. на дату совершения операции), статьи прибылей и убытков (доходы и расходы) - по курсу на дату операции или по среднему курсу, если не было резких колебаний курса.

Б) Функциональная валюта переводится в валюту отчетности (валюту представления)

Согласно стандарту организация может представить свою отчетность в любой валюте. Если в состав отчитывающейся организации входят компании, которые используют разные функциональные валюты, то они должны пересчитать финансовую отчетность в валюте представления, единую для всей группы компаний.

Правила перевода:

- активы и обязательства, включая данные сравнительных периодов пересчитываются по курсу на дату отчетности;

- доходы и расходы по курсу на дату операции или среднему курсу, если колебания курса были незначительны;

- курсовые разницы (кумулятивные курсовые разницы) учитываются как компонент совокупного дохода (капитала)

Если зарубежное дочернее предприятие принадлежит отчитывающемуся предприятию не на 100 %, а например, на 80%, то 20% кумулятивных курсовых разниц, относится на неконтролирующую долю.

Если функциональная валюта переводимой финансовой отчетности является валютой гиперинфляционной экономики, то показатели этой отчетности до перевода сначала пересчитываются согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Деловая репутация при приобретении зарубежного бизнеса рассчитывается в функциональной валюте и при пересчете в валюту представления пересчитывается по курсу на дату отчетности.

При выбытии иностранного подразделения все курсовые разницы, учтенные как компонент прочего совокупного дохода (капитала) списываются на счет прибылей и убытков (т.е. признаются в составе отчета о прибылях и убытках). В случае частичного выбытия зарубежной деятельности в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть накопленной курсовой разницы.

Раскрытие информации самостоятельно.