Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Тема 5. Раскрытие информации о финансовых результатах
Лекция 10.
Вопрос 1. МСФО ( IAS) 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ОБМЕННЫХ КУРСОВ»
Вопрос 2. МСФО ( IAS) 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ»
Вопрос 1.
Цель стандарта
Определение порядка отражения операций в иностранной валюте, зарубежной деятельности, пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления.
Сфера применения
Не применяется:
- к учету хеджирования статей в иностранной валюте, чистой инвестиций в зарубежную деятельность;
- к производным финансовым инструментам;
- к представлению в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте.
Определения
Обменный курс валют (валютный курс) - соотношение при обмене одной валюты на другую.
Текущий обменный курс (спот-курс или курс на дату операции) - обменный курс валют для немедленных расчетов.
Курс закрытия (конечный курс) - текущий обменный курс на конец отчетного периода.
Курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.
Иностранная валюта - любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.
Функциональная валюта (валюта измерения) - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
Валюта представления отчетности - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Иностранное подразделение (зарубежная деятельность) - предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.
Монетарные статьи (денежные статьи) - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Чистые инвестиции в иностранное подразделение (чистые инвестиции в зарубежную деятельность) - доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.
Функциональная валюта (валюта измерения).
Операции предприятия выражаются в функциональной валюте
Основой экономической средой, в которой компания осуществляет свою деятельность, как правило, является та среда, в которой компания зарабатывает и расходует основную часть своих денежных средств.
При определении функциональной валюты организация должна принимать во внимание валюту, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг; страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги; валюту, которая определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты).
Для подтверждения функциональной валюты могут использоваться факторы: валюта средств, полученных в результате собственного или заемного финансирования, а также валюта, в которой хранятся денежные средства, полученные от операционной деятельности.
Пример1. Выписка из примечаний к финансовой отчетности
Функциональная валюта
l Доходы компании главным образом выражены в долларах США. Закупки сырья и материалов большей частью осуществляются в долларах США.
l По оценкам руководства компании определение доллара США в качестве функциональной валюты компании отражает экономическую среду, в которой компания осуществляет финансово-хозяйственную деятельность.
При определении функциональной валюты иностранного подразделения принимается в расчет следующий фактор: является ли осуществляемая иностранным подразделением деятельность продолжение работы отчитывающейся организации или иностранному подразделению предоставлена определенная степень автономности.
Пример2. Российская организация поставляет в Австрию свою продукцию через открытое в этой стране представительство. В данном случае представительство, как иностранное подразделение, осуществляет деятельность, которая является продолжением деятельности отчитывающегося предприятия. Поэтому функциональной валютой представительства является российский рубль.
Пример 3. Российская организация образовала дочернее предприятие на территории США. Основная деятельность разработка новых технологий переработки нефти. Доходы и расходы, а также полученные займы выражены в долларах США. В этом случае иностранное подразделение работает в определенной степени автономно. Следовательно, функциональной валютой для иностранного подразделения является доллар США.
После выбора функциональной валюты она не может быть изменена, за исключением случаев, когда существенно меняются операции, события или условия функционирования. Поэтому к выбору функциональной валюты необходимо подходить очень внимательно. Изменении функциональной валюты осуществляется перспективно. т.е. пересчет отчетности за прошлые периоды не требуется.
Если валютой измерения является валюта гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность подлежит пересчету в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
Порядок перевода валют
A) Иностранная валюта переводится в функциональную валюту
Б) Функциональная валюта переводится в валюту отчетности (валюту представления)
А) При первоначальном признании операции, выраженные в иностранной валюте, переводятся в функциональную валюту по текущему курсу на дату совершения операции (спот-курсу).
В практических целях организация может использовать в качестве курса пересчета усредненный курс для группы операций, если только в течение периода не было резких колебаний курса.
На последующие отчетные даты:
1) монетарные статьи пересчитываются по курсу на отчетную дату.
Пример 4. На валютном счете российской организации на конец месяца оставалось 10000 долл. Курс на дату открытия счета составлял 30 рублей за доллар. Курс на отчетную дату – 36 рублей за доллар. В пересчете на функциональную валюту денежные средства на валютном счете составили:
- на дату открытия - 10000*30 =300 000 рублей;
- на отчетную дату – 10000*36=360 000 рублей.
Курсовая разница, признаваемая доходом: 360 000-300 000 = 60 000 рублей
Перевод отчетности
Можно организовать учет таким образом, что все текущие операции отражаются в иностранной валюте, а на дату отчетности все статьи финансовой отчетности должны быть пересчитаны в функциональную валюту. Правила те же: монетарные статьи пересчитываются по курсу на дату отчетности, немонетарные статьи - по историческому курсу (т.е. на дату совершения операции), статьи прибылей и убытков (доходы и расходы) - по курсу на дату операции или по среднему курсу, если не было резких колебаний курса.
Б) Функциональная валюта переводится в валюту отчетности (валюту представления)
Согласно стандарту организация может представить свою отчетность в любой валюте. Если в состав отчитывающейся организации входят компании, которые используют разные функциональные валюты, то они должны пересчитать финансовую отчетность в валюте представления, единую для всей группы компаний.
Правила перевода:
- активы и обязательства, включая данные сравнительных периодов пересчитываются по курсу на дату отчетности;
- доходы и расходы по курсу на дату операции или среднему курсу, если колебания курса были незначительны;
- курсовые разницы (кумулятивные курсовые разницы) учитываются как компонент совокупного дохода (капитала)
Если зарубежное дочернее предприятие принадлежит отчитывающемуся предприятию не на 100 %, а например, на 80%, то 20% кумулятивных курсовых разниц, относится на неконтролирующую долю.
Если функциональная валюта переводимой финансовой отчетности является валютой гиперинфляционной экономики, то показатели этой отчетности до перевода сначала пересчитываются согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
Деловая репутация при приобретении зарубежного бизнеса рассчитывается в функциональной валюте и при пересчете в валюту представления пересчитывается по курсу на дату отчетности.
При выбытии иностранного подразделения все курсовые разницы, учтенные как компонент прочего совокупного дохода (капитала) списываются на счет прибылей и убытков (т.е. признаются в составе отчета о прибылях и убытках). В случае частичного выбытия зарубежной деятельности в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть накопленной курсовой разницы.
Раскрытие информации самостоятельно.
Пример 14. Компания объявила о выплате дивидендов в размере 50 долларов на акцию 01.07.2013г. Выплата назначена на 01.09.2013г. Часть акционеров заявила о желании получить дивиденды акциями. Эти акции будут включены в расчет 01.09.2013г.
(c) обыкновенные акции, выпущенные в результате конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции, включаются в расчет с момента прекращения начисления процентов по этому инструменту
(d) обыкновенные акции, выпущенные в обмен на проценты или основную сумму долга по другим финансовым инструментам, включаются в расчет со дня прекращения начисления процентов;
(e) обыкновенные акции, выпущенные в обмен на урегулирование какого-либо обязательства предприятия, включаются в расчет со дня урегулирования;
Пример 15. Компания согласилась на зачет кредиторской задолженности за поставленные товары в обмен на акции. Зачет произошел 15,05.2013г. Акции будут включаться в расчет с 15.05.2013г.
(f) обыкновенные акции, выпущенные как возмещение за приобретенные активы, отличные от денежных средств, включаются в расчет начиная со дня, на который признается приобретение; и
(g) обыкновенные акции, предоставленные за оказание предприятию услуг, включаются в расчет с момента оказания этих услуг.
Обыкновенные акции, выпущенные как часть вознаграждения, передаваемого при объединении предприятий, включаются в расчет средневзвешенного количества акций со дня поглощения. Это связано с тем, что поглощающее предприятие приводит в своем отчете о совокупном доходе данные о прибыли и убытках поглощенного предприятия, начиная с этой даты.
Обыкновенные акции, которые будут выпущены после конвертации инструмента, конвертируемого в обязательном порядке, включаются в расчет базовой прибыли на акцию со дня заключения контракта.
Пример 16. 01.11.2013г. компания выдала конвертируемый вексель со сроком погашения и последующей обязательной конвертацией в акции через 3 года. Несмотря, что конвертация состоится только через 3 года, эти акции должны быть включены в расчет начиная с 01.11.2013г.
Условно эмитируемые акции считаются находящимися в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только со дня выполнения всех необходимых условий (т.е. не раньше, чем произошли определенные события).
Пример 17. Компания заключила договор купли-продажи имущественного комплекса, срыв которого обязывает покупателя передать продавцу акции в качестве уплаты неустойки. Сделка состоялась 11.11.2013г. и сорвалась 12.12.2013г. в расчет средневзвешенного количества акций акции будут включаться 12.12.2013г.
Возможен выпуск обыкновенных акций, или возможно уменьшение количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего изменения ресурсов предприятия. Примерами могут служить:
(a) капитализация или бонусная эмиссия (иногда называемая выплатой дивидендов акциями);
(b) любая иная эмиссия, например выпуск прав для уже существующих держателей акций, обладающая свойствами бонусной;
(c) дробление акций, а также
(d) обратное дробление (консолидация) акций.
Тема 5. Раскрытие информации о финансовых результатах
Лекция 10.
Дата: 2019-03-05, просмотров: 173.