Операционные доходы: поступления от^сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду имущества не является предметом деятельности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи имущества; доходы от совместной деятельности; проценты по предоставленным займам; проценты по денежным средствам на банковских счетах.

Внереализационные доходы: штрафы, пени, неустойки по договорам; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение убытков организации; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; дооценка активов; курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Чрезвычайные доходы: страховое возмещение по чрезвычайным ситуациям (пожар, наводнение); стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедших в негодность активов в результате чрезвычайных обстоятельств.

Любые доходы, которые не относятся к операционным или чрезвычайным, будут являться внереализационными.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. При получении дохода у организации затраты на материалы, начисленная и выплаченная заработная плата становятся расходами.

К расходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой принадлежности, относятся:

организации - производителей продукции - расходы на изготовление продукции и ее реализацию;предприятия торговли - расходы по приобретению товаров и их реализации;

организации, оказывающие услуги, - расходы по оказанию услуг и ад,

Прочие расходы, в свою очередь, делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные. 'К операционным расходам относятся: расходы по сдаче имущества в аренду (если такие операции не являются предметом деятельности организации); расходы по участию в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с выбытием имущества; проценты за пользование денежными средствами; расходы по оплате услуг кредитных организаций; К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки уплаченные; возмещение убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностиК чрезвычайным расходам относятся расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами - пожарами, наводнениями/ авариями и т.д.

Производственными являются расходы, непосредственно связанные с процессом производства, а именно: расходы топлива, сырья, материалов, полуфабрикатов, заработная плата рабочих,

К непроизводственным расходам относятся все расходы, связанные с организационно-сбытовой деятельностью

Основными расходами являются расходы по непосредственному обслуживанию процесса производства, которые будут включены в себестоимость изготовленной продукции. Накладными расходами будут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы; при этом общепроизводственные расходы, такие, как затраты вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата с отчислениями на социальное страхо-

:вание мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т.п. — являются производственными накладными расходами. К общехозяй-

; ственным расходам относятся затраты по обслуживанию всей

, организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офиснго оборудования, заработная плата администрации с отчислениями на социальное страхование, почтово-телеграфные, телефонные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров и другие расходы.

Условно-постоянными будут называться такие расходы, которые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продукции или объема товарооборота. К ним относятся: арендная плата, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представительство, охрану труда и технику безопасности и др.

Условно-переменными называются расходы, которые непосредственно зависят от объема выпускаемой продукции или объема товарооборота. К ним относятся: расходы сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда по сдельным расценкам и др. В сфере торговли: условно-переменными являются транспортные расходы, расходы на оплату труда кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и другие расходы.

. Формы бухгалтерского учета, их краткая характеристика.

Форма бухгалтерского учета – это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок – мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы учета:

1. Простая форма, без использования учетных регистров имущества малого предприятия, применяемая в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственной деятельности не является сфера материального производства;

2. Упрощенная форма, предусматривающая использование ведомостей для учета имущества предприятия. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов.

Понятие, классификация и оценка основных средств.

Основные средства - это отраженные в бух балансе основные фонды предприятия в денежном выражении. К основным средствам относятся активы со сроком службы более 1 года, используемые предприятием для осуществления производственной деятельности. Основные средства в течение всего срока службы сохраняют свою натуральную форму и по мере износа утрачивают свою стоимость, которая частями переносится на готовый продукт и возвращается к собственнику в денежной форме в виде амортизации.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

20. примечание пбу 18/02 "учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Применение ПБУ 18 / 02 позволяет отражать в бухгалтерском учете отличие налога на прибыль по данным бухгалтерского учета от налога на прибыль по данным налогового учета, т.е. отраженного в налоговой декларации. Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль считается произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Бухгалтерской прибылью называется прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов. Различают постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются расходы которые вообще не учитываются для целей налогообложения, но отражаются в бухгалтерском учете. При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получаем постоянное налоговое обязательство – это сумма налога которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде и отражается в учете Дт 99 Кт 68.

Постоянные разницы возникают, если доходы не учитываются для целей налогообложения, но отражаются в бухгалтерском учете, в этом случае при умножении на ставку налога на прибыль получаем постоянный налоговый актив, который учитывается Дт 68 Кт 99.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем, за отчетным, периоде.

Расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, а для целей налогообложения в одном из следующих, что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской, называются вычитаемыми временными разницами, при умножении которых на ставку налога на прибыль получаем отложенный налоговый актив (ОНА), учитываемый на счетах бухгалтерского учета Дт 09 Кт 68. Отложенный налоговый актив возникает если доход возникает позднее в бухгалтерском учете, чем в налоговом либо если в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом.

Расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской, называются налогооблагаемыми временными разницами. При умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получаем отложенное налоговое обязательство (ОНО) Дт 68 Кт 77. Отложенное налоговое обязательство возникает если в бухгалтерском учете доход признается раньше, чем в налоговом, либо если в бухгалтерском учете расход признается позднее, чем в налоговом.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль, исчисленный для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода + постоянные налоговые обязательства + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.

Все указанные действия необходимы для приведения в соответствие данных налогового и бухгалтерского учета.