В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов включают:

- проценты к оплате за пользование кредитами и займами;

- дополнительные затраты в связи с получением кредитов и займов;

- прочие затраты.

В состав дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов входят следующие затраты: юридические и консультационные услуги, налог и сборы, проведение экспертиз, копировальные работы и т.д.

В состав прочих затрат можно включить оценку кредитов и займов, причитающихся тому или иному субъекту.

1) общий порядок - затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (основные средства, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

2) при предоплатах за ценности – затраты по полученным кредитам и займам, на которые получены кредиты и займы, должны признаваться в качестве дебиторской задолженности до принятия активов к учету. А затем, в качестве также прочих расходов.

3) при приобретении основных средств до принятия их к учету затраты по полученным кредитам и займам, на которые получены кредиты и займы, должны признаваться в качестве вложений во внеоборотные активы. А затем, в качестве также прочих расходов.

Начисление процентов по кредитам и займам оформляется следующими проводками:

а) в общем порядке (случае) как текущие расходы Д 91 К 66, 67.

б) при предоплатах за ценности, на которые получены кредиты (как дебиторская задолженность при предоплате за ценности, приобретаемые за счет кредитов или займов до принятия активов к учету Д 60 К 66,67.

в) при приобретении основных средств до принятие их к учету Д 08 К 66, 67

Моментом начисления процентов будет является число (дата) по договору или конец отчетного периода. В учете задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Дополнительные затраты по получению кредитов и займам в учет отражаются либо как единовременные затраты, либо распределяются по периодам.

а) включаются в текущие расходы отчетного периода единовременно дополнительных затрат по кредитам и займам оформляется проводкой: Д 91 К 76, списание расходов Д 76 К 51.

б) предварительно учитываться как дебиторская задолженность, а затем распределяться по мере погашения кредита или займа, оформляются проводкой: Д 76 К 51 равномерно в течении срока погашения кредита, а потом проводкой - Д 91 К 76 постепенно списывать.

Практические задания к теме 6.

Задание 1. Исходные данные: 11 января 2012 ООО «Темп» получило кредит банка на приобретение материальных ценностей сроком 6 месяцев в размере 1500000 рублей, 16% годовых (до 10 июля 2012 года)

- дать характеристику кредита по состоянию на 15 мая (долгосрочный или краткосрочный, срочный или просроченный)

- дать характеристику кредита по состоянию на 11 июля (долгосрочный или краткосрочный, срочный или просроченный)

- дать характеристику кредита по состоянию на 25 июля (долгосрочный или краткосрочный, срочный или просроченный)

Задание 2. Исходные данные: 31 января 2009 ООО «Траст» получило кредит банк на приобретение технологического оборудованиям сроком 3 года в размере 5000000 рублей, 18% годовых (до 30 января 2012 года).

- дать характеристику кредита по состоянию на 15 января (долгосрочный или краткосрочный, срочный или просроченный);

- дать характеристику кредита по состоянию на 20 марта (долгосрочный или краткосрочный, срочный или просроченный).

Задание 3. Исходные данные: 20 марта 2010 года в ООО «Сигнал» учредитель организации по договору займа сроком на 2 года внес в кассу денежные средства. Дать характеристику займа по состоянию на 20 марта (долгосрочный или краткосрочный, срочный или просроченный).

Задание 4. Отразить в бухгалтерском учете:

- выдачу банком кредита ООО «Темп» 11 января (см. задание 1.);

- возврат кредита банку от ООО «Темп» 28 июля (см. задание 1.).

Задание 5. Отразить в бухгалтерском учете:

- выдачу банком кредита ООО «Траст» 31 января 2009 года (см. задание 2.);

- возврат кредита банку от ООО «Траст» 20 марта 2009 года (см. задание 2.)

Задание 6. Начислить проценты по кредиту банка в ООО «Темп» и отразить в учете (см. задание 1.)

- за февраль (март) месяц 2012 (материалы приобретены в январе 2012).

Задание 7. Начислить проценты по кредиту банка в ООО «Траст» и отразить в учете (см. задание 2.)

- за август 2011 (оборудование принято к учету в качестве основных средств в сентябре 2011 года);

- за октябрь 2011 (оборудование принято к учету в качестве основных средств в сентябре 2011 года).

Перечень рекомендуемых учебных изданий, Интернет-ресурсов, дополнительной литературы

Основная литература:

1. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет : учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская .— 3-е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2010 .— 580 с.

2. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет : учебник / Н.Г. Сапожникова .— 5-е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2011 .— 472 с. — ISBN 978-5-406-00979-6

Дополнительная литература:

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет : учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова ; под ред. Ю.А. Бабаева .— 3-е изд. — М. : Проспект, 2011 .— 430 с. — Библиогр.: с.420-425. — ISBN 978-5-392-01762-1.

2. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет : учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло .— М. : Проспект, 2011 .— 356 с. — Библиогр.: с.325-327. — ISBN 978-5-392-01797-3.

Интернет-ресурсы:

www.consultant.ru – КонсульнантПлюс: Высшая школа.

www.buhgalteria.ru – Информационно-аналитическое электронное издание.