Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Руководитель организации обязан обеспечить сохранность денежных средств в кассе, а также при их доставке из банка и в банк.
Денежные средства в кассе должны храниться в сейфах или несгораемых металлических шкафах, которые в конце рабочего дня запираются на ключ и опечатываются кассиром.
Кассирам запрещено передавать ключи от сейфов и касс другим лицам, изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителя организации в сейфе, предварительно запечатанные кассиром в конверт или шкатулку (пенал).
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им денежных средств и других ценностей, принадлежащих предприятию (организации).
Первичный документооборот по кассовым операциям строго регламен тирован. Все поступления наличных денег, как из банка, так и из других источников (например, платежи сотрудников предприятия за приобретенные ими же у этого предприятия материальные ценности) оформляются при ходными кассовыми ордерами (формы № КО-1). Данная форма состоит из двух частей - ордера и квитанции к нему. Квитанция от приходного кассового ордера выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, сам ордер служит основанием для составления отчета кассира.
Выдача денег оформляется расходными кассовыми ордерами (формы № КО-2) или платежными ведомостями. К оформлению кассовых документов предъявляются высокие требования. В них должны быть соблюдены все необходимые реквизиты (например, в расходном кассовом ордере указан номер паспорта получателя). Запрещено вносить в кассовые докумен ты любые, даже оговоренные исправления.
Приходные и расходные кассовые ордера выписываются только бух галтерами и регистрируются в журналах приходных и расходных кассо вых документов (формы № КО-3 или КО-3а). Ежедневно по движению денежных средств в кассе на основании ордеров заполняется Кассовая книга (формы № КО-4). Каждый лист книги состоит из двух одинаковых частей, пронумерованных одним номером. Все листы книги прошиваются и скреп ляются подписями руководителя и главного бухгалтера, и скрепляются печатью предприятия.
Заполненные ежедневно под копировальную бумагу листы Кассовой книги являются отчетом кассира и хранятся в сейфе. Вторая половина заполненного отчета передается вместе с первичными приходно-расходны ми документами под роспись бухгалтеру.
При использовании компьютерных программ бухгалтерского учета листы Кассовой книги (отчет кассира) формируются на компьютере и изготавливаются в двух экземплярах (пронумерованных): один остается у кассира (по мере накопления листы сшиваются, скрепляются печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера), второй также передается в бухгалтерию.
В бухгалтерском учете движение денежных средств по кассе отражается на синтетическом счете 50 «Касса».
Важное значение имеет соблюдение лимита кассы.
Как и хищения денежных средств с расчетного счета, хищения из кас сы в судебной бухгалтерии подразделяются на две группы: хищения, маскируемые подлогом в кассовой книге (т.е. в аналитическом учете), и хищения, не связанные с таким подлогом. Такие подлоги можно разделить на три группы:
1) неполное оприходование денежных средств, поступающих в кассу с расчетного счета в банке или из других источников (выручка от реализации материалов или продукции, квартплата и т. д.), выявляется встреч ной проверкой;
2) списание денежных средств путем подлогов в кассовой книге, не связанных с фальсификацией первичных расходных документов:
а) неправильные подсчеты в кассовой книге;
б) неправильный перенос остатка одного дня на другой;
в) выполнение бездокументной записи в графе «Расход».
3) оформление полностью или частично безденежных расходных документов (задействована группа лиц, завышение итогов к выдаче по ведомо стям, неправильный подсчет удержаний из заработной платы, несоответ ствия в расчетно-платежной ведомости и платежной ведомости с расчета ми по листам нетрудоспособности, расчетами компенсаций, премий).
Случаи материального подлога в кассовой книге, в отличие от банковских выписок, в практике встречаются крайне редко, за исключением отдельных ситуаций, связанных с маскировкой ранее выполненного интеллектуального подлога. Это вызвано тем, что хищения денежных средств из кассы, не маскируемые первичными документами, не могут быть совершены без участия самого кассира.
В любом из трех случаев участие в преступлении бухгалтера, обрабатывающего кассовые документы, является обязательным. Все заведомо неверные подсчеты или переносы фактически есть различные виды бездокументных записей в аналитическом учете, и без соучастия бухгалтера они невозможны, так как должны привести к разрыву между кассовой книгой и данными синтетического учета по счету 50 «Касса».
Если в кассовой книге выявлены подлоги, а разрыв с синтетическим учетом не обнаружен, то это можно объяснить лишь одной причиной: на сумму разрыва кем-то из работников бухгалтерии сделаны бездокументные записи и в синтетическом учете по счету 50 «Касса».
Несоответствия внутри кассовой книги и бездокументные записи в ней могут быть легко обнаружены. По-видимому, по этой причине работники бухгалтерии избегают оставлять такие следы и чаще используют различ ного рода подлоги в первичных приходных и расходных документах, при лагаемых к отчетам кассира. Среди приходных документов в преступных целях чаще используются документы, оформляющие взносы и платежи, не контролируемые напрямую (как это имеет место, например, при получении денег из банка) другими денежными документами: платежи за про живание в гостинице, наличные взносы за товары, купленные в кредит, и т. п.
Принципы обнаружения подлога в кассовых документах, которые имеют общее значение, рассмотрим на примере поступления денежных средств от сотрудников предприятия за строительные или иные материалы, приобретенные ими за наличный расчет со склада организации.
На основании заявления сотрудника с разрешения руководства предприятия в бухгалтерии будет выписано требование на отпуск материалов со склада, один экземпляр которого будет выдан на руки получателю. На сумму требования одновременно оформляется приходный кассовый ордер. После взноса денег приходный ордер фиксируется в кассовой книге, а требование с росписью получателя прилагается к отчету кладовщика.
При отражении этих операций в бухгалтерском учете, как минимум, корреспондируют три синтетических счета: 50 «Касса», 10 «Материалы» (оба активные) и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После поступления денег в кассу делают проводку: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем, на основе требования, после выдачи материалов в той же сумме оформляется, бухгалтерская проводка: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 10 «Материалы».
Признак распространенности операций по отношению к другим хозяйственным объектам можно легко установить, пользуясь аналитическими данными по любому из трех корреспондирующих счетов. В ходе проверки кассовые документы сопоставляют с документами, отражающими взаимосвязанные с денежными расчетами хозяйственные операции. В рассматриваемом случае факты неоприходования денежных средств обнару живаются при сличении кассовых документов (ордеров) с требованиями, приложенными к материальному отчету склада.
По характеру найденных расхождений можно будет определить способ подлога: занижение фактически поступившей суммы при составлении при ходных кассовых ордеров, уничтожение ранее составленного ордера. Еще более убедительные доказательства могут быть получены в результате встречной проверки - сличения корешков приходных кассовых ордеров с оторванными от них квитанциями, если они сохранились на руках у получателя материалов или приложены к отчету кладовщика.
Документальная проверка выделенных сомнительных операций может и не дать положительных результатов, что не обязательно связывается с ошибочностью прогноза. Так, в данной ситуации, если в преступлении также принимали участие работники склада, расхождений между кассо выми документами и материальным отчетом не обнаружится. Могут отсутствовать на руках получателя и квитанции от приходных кассовых ордеров. В этих случаях центр тяжести в собирании будущих доказательств смещается к оперативным мероприятиям, а из возможностей документальной ревизии используются только инвентаризация и другие методы фактического контроля.
Старые требования к оснащению кассы 1. Стены, перекрытия, перегородки:из кирпичной или каменной кладки толщиной не менее 500 мм, бетонных стеновых блоков толщиной не менее 200 мм, бетонных камней толщиной 90 мм в два слоя, железобетонныхпанелей толщиной не менее 180 мм. При невозможности установки решетки с внутренней стороны допускается по согласованию с подразделениями охраны установка решеток с наружной стороны. 2. Двери: 2.1. В зданиях и помещениях современной постройки двери должнысоответствовать требованиям ГОСТ быть такими прочными, чтобы оказывать достаточное сопротивление при физическом воздействии человека, а также при попытке открыть их при помощи простых инструментов, например, лома, топора, молотка, долота или отвертки. 2.3. Входные двери помещений касс предприятий должны быть обиты с двух сторон листовой сталью толщиной не менее 0,6 мм с загибом листа на внутреннюю поверхность двери или на торец полотна внахлест. 2.5. Входные двери помещений касс предприятий должны быть дополнительно защищены изнутри решетчатыми металлическими дверями или раздвижными металлическими решетками, запирающимися на навесной замок с помощью ушек. Ушки для навесных замков должны изготавливаться из металлической полосы сечением 6х40 мм. 3. Окна: 3.1. Наружная дверь (стена) должна оборудоваться специальным окном с дверцей для операций с клиентами. Размер окна должен быть не более 200х300 мм. Если размеры окна превышают указанные выше, то снаружи его следует укреплять металлической решеткой типа "восходящее солнце". Требования к дверце и ее обрамлению аналогичны требованиям к дверям, обитым листовой сталью, с накладками для навесного замка и шпингалетом с внутренней стороны. 3.5. В зависимости от применяемой конструкции оконных рам решетки могут устанавливаться как с внутренней стороны помещения, так и между рамами. 3.5.1. При установке решеток с внутренней стороны рамы и форточки должны открываться наружу. 6. Дверные петли: 6.1. Петли для дверей должны быть прочными и выполнены из стали. Крепление должно осуществляться с помощью шурупов. 2. Помещение кассы предприятия оборудуется, как правило, двумя рубежами охраны. 2.1. Первым рубежом охраны блокируются: дверные проемы - на "открывание" и "пролом"; остекленные конструкции помещения - на "открывание" и разрушение стекла; некапитальные стены, потолки, перегородки и места ввода коммуникаций - на "пролом"; капитальные стены, вентиляционные короба, дымоходы - на разрушение и ударное воздействие. 2.2. Вторым рубежом охраны рекомендуется блокировать материальные ценности, хранящиеся в металлических шкафах или сейфах. Для их блокировки рекомендуется использовать емкостные извещатели типа "Риф-М", "Пик" или аналогичные. Кроме того, для повышения надежности защиты возможна дополнительная блокировка сейфов и металлических шкафов простейшими датчиками и извещателями, контролирующими площадь(объем) помещений. 14. Электропитание каждого из рубежей охраны должно осуществляться от независимого источника, при этом необходимо предусматривать для каждого из рубежей охраны резервное (автономное) питание.
Дата: 2018-11-18, просмотров: 456.