Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Положительные (отрицательные) суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг) учитываются на счете 90 «Продажи», с 1 января 2000 года увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Суммовые разницы, возникающие по прочим

поступлениям, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы»" и не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных

Письмо МНС РФ от 10.04.2000 N 07-2-07/2/323

 

 

10.8. Учет операций на специальных счетах в банках

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Выписки банка и документы к ним по аккредитивам имеются в наличии полностью
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредитусчетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета", #M12293 0 901774800 3708617212 25830 2316172719 3464 2575662554 308835160 4 39861444066#S "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов	Приказ Минфина от 31.10.00 г. №94н
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебетсчета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	- !! -
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции сосчетом 51"Расчетные счета" или52"Валютные счета"	- !! -
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву	- !! -
Авансовые отчеты и документы к ним по расходам оплаченным из лимитированных и нелимитированных чековых книжек имеются в наличии полностью и соответствуют требованиям законодательства	- !! -
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредитусчетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета", #M12293 0 901774800 3708617212 25830 2316172719 3464 2575662554 308835160 4 39861444066#S "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов	- !! -
Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам кредитной организации) с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.)	- !! -
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"	- !! -
Сальдо по субсчету "Чековые книжки" соответствует сальдо по выписке кредитной организации.	- !! -
Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции сосчетом 51"Расчетные счета" или52"Валютные счета"	- !! -
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.	- !! -
Перечисление денежных средств во вклады отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции сосчетом 51"Расчетные счета" или52"Валютные счета"   При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.	- !! -
При возврате кредитной организацией сумм вкладов в бухгалтерском учете производятся записи по дебетусчетов 51"Расчетные счета" или52"Валютные счета" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках"	- !! -
Аналитический учет по субсчету "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу	- !! -
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.	- !! -
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно	- !! -
Построение аналитического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами
Корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств соответствует требованиям законодательства	Приказ Минфина от 31.10.00 г. №94н
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 55 «Специальные счета в банках»	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)

 

 

10.9. Учет переводов в пути

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Движение денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению учитываются на счете 57 "Переводы в пути".	Приказ Минфина от 321.10.00г. №94н
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.	- !! -
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.	- !! -
Корреспонденция счетов по учету переводов в пути соответствует требованиям законодательства	- !! -
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 57 «Переводы в пути»	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)

 

 

10.10. Учет финансовых вложений. Налогообложение в операциях с финансовыми вложениями

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. подтверждены документально (выписки из реестра акционеров, копии учредительных документов и т.п.)	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) подтверждены ценными бумагами и выписками	- !! -
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора	Приказ Минфина от 29.07.98г.№34н
По долговым ценным бумагам разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на финансовые результаты	- !! -
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.  В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов	- !! -
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.   На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов	- !! -
Приобретение ценных бумаг других организаций за плату отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредитусчета 51"Расчетные счета" или52"Валютные счета"	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в бухгалтерском учете производятся записи по дебетусчета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и91"Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на #M12293 0 901774800 3708617212 26144 2316172719 13 1576195880 2538871556 4 3755797124счета 76#S "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения")	- !! -
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью в бухгалтерском учете производятся записи по дебетусчета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и91"Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на #M12293 0 901774800 3708617212 26144 2316172719 13 1576195880 2538871556 4 3755797124счета 76#S "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения")	- !! -
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете по дебетусчета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения"	- !! -
Предоставленные юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежные и иные займы подтверждаются договорами оформленными в соответствии с требованиями законодательства	ГК РФ
Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" обособленно.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Вклады в общее имущество по договору простого товарищества подтверждаются договорами оформленными в соответствии с требованиями законодательства и первичными учетными документами.	ГК РФ
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.)	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах	- !! -
На сумму создаваемых резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете делается запись по дебетусчета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".	- !! -
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции сосчетом 91"Прочие доходы и расходы".   Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.	- !! -
Данные аналитического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" соответствуют данным синтетического учета	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)
Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги соответствует требованиям законодательства	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса соответственно по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)
Налогообложение
Налог на прибыль (с 1.01.2002г.)
К доходам в целях налогообложения относятся внереализационные доходы от долевого участия в других организациях	Ст. 248(п.1) Ст. 250 (п.1) НК РФ
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 налогового Кодекса.   При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не уменьшают сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.	Ст. 275 (п.1) НК РФ
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.   При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.   Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.   В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется ставка, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 налогового Кодекса.	Ст. 275 (п.2) НК РФ
В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 налогового Кодекса.	Ст. 275 (п.3) НК РФ
При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:   1) не признается доходом (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);   2) не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).   При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче).	Ст. 277 (п.1) НК РФ
При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).	Ст. 277 (п.2) НК РФ
При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется доход (убыток), учитываемый в целях налогообложения.	Ст. 277 (п.3) НК РФ
Не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 налогового Кодекса;	Ст. 270 НК РФ

 

 

10.11. Налогообложение в операциях с денежными средствами

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Налог на прибыль (с 1. 01. 2002г.)
Доходы в виде процентов, полученным по договорам банковского счета, банковского вклада подлежат налогообложению	Ст. 250(п.6) НК РФ
Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы, подлежат налогообложению?	Ст. 250 (п.17) НК РФ
Средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78 и 79 налогового Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов не подлежат налогообложению?	Ст. 251(п.12) НК РФ
Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства Российской Федерации не подлежат налогообложению?	Ст. 251(п.22) НК РФ
Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) банковскому вкладу и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам, а также процентам по банковскому счету. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров проценты по каждому виду долгового обязательства отдельно.   Налогоплательщик самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде дохода в виде процентов исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде	Ст. 328 НК РФ
Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств организацией по банковскому счету.	- !! -
В порядке, установленном статьей 328, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.   При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода.   По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход (расход) признается полученным (выплаченным) на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода	- !! -
Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, учитываются в составе доходов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями договора, а по договорам сроком действия более одного квартала, и не предусматривающим выплаты в течение отчетного периода, на последний день отчетного периода	- !! -
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций	- !! -
Не подлежат налогообложению средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";	Ст. 251 НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Не учитываются при определении налоговой базы:   - средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая эмиссионный доход, в виде инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Не включаются в налоговую базу также денежные средства, направляемые собственниками (акционерами, участниками) юридическому лицу либо собственникам юридическим лицом, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);   - бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств. Такие средства не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций, выполняющих целевые программы и мероприятия;   - денежные средства, перечисляемые исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);   - денежные средства, перечисляемые исполнительным органом акционерного общества своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;   - средства, перечисляемые собственником на содержание созданных им учреждений;   - осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, членские взносы в профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и осуществляемые жертвователем за счет собственных источников. Настоящее положение применяется, если такие взносы не являются платой за предоставление некоммерческой организацией каких-либо работ (услуг);   - денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";   - суммы финансирования из бюджетов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление основной уставной деятельности некоммерческих организаций.   В целях данного пункта не являются целевыми поступлениями доходы, полученные от реализации некоммерческой организацией имущества, право на получение которых у некоммерческой организации возникает в силу того, что указанное имущество (работы, услуги) передаются ей собственником такого имущества в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность. Полученные в результате такого отчуждения доходы рассматриваются с момента их получения как доходы, подлежащие налогообложению.   Настоящее положение применяется при условии, что зачисление и расходование целевых поступлений в денежной форме осуществляется на отдельном счете в банке.	ст. 153 НК РФ   Приказ МНС РФ от 20.12.00 г. №БГ-3-03/447
Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 налогового Кодекса, определяется с учетом сумм #S:   1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.   Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 налогового Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации) #S;   2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);   3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента #S;   4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 налогового Кодекса;   Положения указанные выше не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 налогового Кодекса	Ст. 162 НК РФ
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:   монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств .   К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:   монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;   монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);	ст. 149 НК РФ
Не подлежит налогообложению оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;    При этом следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление в заем денежных средств.   Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом.	Ст. 149 НК РФ
Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 налогового Кодекса	Ст. 164 НК РФ

 

 

 

Раздел 11 Организация и учет расчетов. Налогообложение в отдельных расчетных операциях

 

11.1. Словарь основных терминов, используемых в данном разделе

 

Договор (письменный) - сделка, в письменной форме выражающая ее содержание и подписанная лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

 

Дочернее хозяйственное общество - хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество, в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

 

Зависимое хозяйственное общество - хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

 

Задаток (аванс) - денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон, в счет причитающихся с нее по договору платежей, другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

 

Соглашение о задатке, независимо от суммы задатка, должно быть совершено в письменной форме.

 

Исковая давность - срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

 

Неустойка (штраф, пени) - определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

 

Ничтожная сделка - сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима или не предусматривает иных последствий нарушения.

 

Сделка - действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

 

Срок действия доверенности - не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, - она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата совершения, - ничтожна.

 

Унитарное предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе - между работниками предприятия.

 

Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

 

 

11.2. Общие вопросы организации расчетов

 

Предприятия обязаны вести постоянный учет дебиторской и кредиторской задолженности, обращая особое внимание на сроки исковой давности.

 

Согласно Гражданскому кодексу РФ, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

 

Течение срока исковой давности, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

 

Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности по взысканию платежей в бюджет установлен - 6 лет.

 

Однако в отдельных случаях этот срок значительно сокращен.

 

Так, согласно Постановлению Правительства РФ от 18 августа 1995 года N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)", установлено, что не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг), в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении предприятия - кредитора.

 

В учете порядок списания невостребованной задолженности будет отражен в следующей последовательности:

 

Дебет 91 кредит 62 (45) - списание дебиторской задолженности.

 

При этом сумма дебиторской задолженности должна быть учтена по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и может числиться на нем в течение 5 лет. В случае, если в последующем дебиторская задолженность была погашена, в учете делается запись:

 

Дебет 51 кредит 91, одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007. Эта сумма будет отражена как внереализационный доход, и с нее необходимо уплатить налог на прибыль по общеустановленной ставке.

 

На практике часто возникают вопросы о необходимости списания дебиторской задолженности, вызванной неуплатой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

 

Обязательным условием списания дебиторской задолженности на убытки кредитора является наличие у него умысла, то есть сознательного заключения заведомо ничтожной сделки и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

 

Подтверждением того, что сделка изначально не планировалась таковой и отсутствовал умысел кредитора, может быть исковое заявление об истребовании задолженности в судебном порядке (арбитраже, народном и третейском суде).

 

Если такие действия не были предприняты кредитором, то такую сделку следует рассматривать как ничтожную.

 

Если в договоре порядок оплаты за товар (выполненные работы, оказанные услуги) был предусмотрен с более длительным сроком исполнения (например, в течение 6 месяцев), то в этом случае необходимости списания задолженности на финансовый результат (по истечении четырех месяцев), по нашему мнению, нет. Однако такой факт будет являться нарушением положений вышеуказанного закона, так как предельный срок исполнения по договору согласно Закону равен трем месяцам.

 

В связи с вышеизложенным руководители и главные бухгалтеры предприятий должны обеспечить своевременное и качественное проведение инвентаризации расчетов.

 

Практика показывает, что на многих предприятиях инвентаризация расчетов проводится формально, либо вообще не проводится, в результате чего предприятия несут значительный материальный ущерб.

 

Порядок проведения инвентаризации расчетов изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РФ 13 июня 1995 года N 49.

 

В ходе инвентаризации выясняются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, лица, по вине которых пропущены сроки исковой давности.

 

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

 

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

 

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

 

- правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

 

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть подтверждена актами сверки взаиморасчетов. По результатам инвентаризации оформляется акт инвентаризации расчетов по установленной форме, в котором указываются суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также дебиторской и кредиторской задолженности с пропущенными сроками исковой давности.

 

В условиях инфляции очень остро встала проблема с возмещением убытков, вызванных неисполнением обязательств. Принимаемые через арбитражные суды меры по их возмещению зачастую должного результата не дают, поскольку для получения положительного решения судебных органов им необходимо предоставить прямые доказательства, подтверждающие размер убытков. Ссылки на данные органов статистики об уровне (проценте) инфляции в качестве таких доказательств судом не принимаются, хотя очевидно, что в условиях непрекращающегося падения покупательной способности рубля каждый день просрочки выполнения договорных обязательств приносит значительный ущерб для поставщика, кредитора, арендодателя, стороны, оказывающей услуги и т.п.

 

Вместе с тем гражданское законодательство позволяет достаточно эффективно обеспечить интересы кредитора. Для этого вполне достаточно определить в договоре неустойку, размер которой может быть исчислен с учетом предполагаемых темпов инфляции.

 

Предотвращению потерь может способствовать также включение в договор условий, предусматривающих четкий порядок проведения расчетов и способы определения подлежащих возмещению кредитору убытков с установлением их размера, как в процентном отношении к объему неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства, так и в конкретном денежном выражении.

 

Путем серьезного подхода к составлению текста договора, включению в него необходимых условий, касающихся ответственности, а также тщательного отбора и представления судебным органам доказательств, подтверждающих причиненную связь между убытками и невыполнением или ненадлежащим выполнением ответчиком своих договорных обязательств, кредитор может в достаточной мере обеспечить защиту своих материальных интересов.

 

При заключении договоров следует учитывать требования Указа Президента РФ от 20.12.94 г. N 2204, согласно которому обязательным условием договоров на поставку товаров (работ, услуг) является предельный срок исполнения обязательств, который не может превышать 3 месяцев с момента фактического получения товаров (работ, услуг) покупателем, и соблюдение формы договоров, установленной ГК РФ. В случае признания судом ничтожности сделки, в соответствии с ГК РФ, к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета: к организации - дебитору - всего полученного по сделке, к организации - кредитору - всего причитающегося по сделке.

 

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ Минфина РФ от 10 января 2000года N 2н) стоимость имущества и обязательств (средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому Центробанком РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

 

Для бухгалтерского учета, указанный пересчет в рубли производится по курсу Центробанка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

 

Пересчет средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции, а также дату составления бухгалтерской отчетности.

 

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центробанком РФ в отчетном периоде.

 

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей.

 

 

11.3. Учет и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) составлены в соответствии с требованиями законодательства	ч.2 ГК РФ
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за:   полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;   товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;   полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.	- !! -
По дебету счетов учета материальных ценностей (либосчета 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг	- !! -
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату	- !! -
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.	- !! -
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика	- !! -
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции сосчетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям")	- !! -
Неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете записями дебет счетов поступивших материальных ценностей кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.   При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанные в учете записи сторнируются и делаются записи на суммы указанные в расчетных документах.	- !! -
Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно	- !! -
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.	- !! -
Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с требованиями законодательства	Приказ Минфина от 13.06.95г. №49
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	Приказ Минфина от 29.07.98г.№34н
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно(согласно учетной политике): - на счет средств резерва сомнительных долгов; - на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).   Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.	- !! -
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	- !! -
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.   При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:   - поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;   - поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;   - поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;   - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;   - поставщикам по просроченным оплатой векселям;   - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Корресподенция счетов составлена в соответствии с требованиями законодательства	- !! -
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость
При использовании собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты .   При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.    При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:   - налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в случае если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;   - налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;   - налогоплательщик-покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;   - налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.   Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.   В случае когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств	Ст. 172 НК РФ   Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447
При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа.	- !! -
Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 налогового Кодекса, определяется с учетом сумм #S:   авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.   Положения указанные выше не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 налогового Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации) #S;   Положения указанные выше не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 налогового Кодекса	Ст. 162 НК РФ
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:   1) день истечения указанного срока исковой давности;   2) день списания дебиторской задолженности.	Ст. 167 НК РФ
Налог на прибыль (с 1.01.2002г)
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 налогового Кодекса подлежат налогообложению	Ст. 250(п.18) НК РФ
Не подлежит налогообложению имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств	Ст. 251 (п.2) НК РФ
Не подлежит налогообложению имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления	Ст. 251 (п.1) НК РФ
Уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов:   расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;   суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию	Ст. 265 НК РФ
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:   в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;   в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;   в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;	Ст. 270 НК РФ
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.   Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.	Ст. 317 НК РФ
В случае, если в полученном продавцом от покупателя векселе, специально выпущенном для обслуживания сделки, указана процентная ставка, то в целях бухгалтерского учета суммы превышения получаемых по векселю средств над определенной в договоре ценой сделки следует рассматривать как доход в виде процента.	Федеральный закон от 11.03.97 N 48-ФЗ (п.5)
Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.	Приказ Минфина РФ от 06.05.99 N 32н (п.16)
Если в полученном продавцом векселе отдельного условия о процентах не содержится, то момент признания процентов по такому векселю для целей бухгалтерского учета признается организацией при погашении задолженности, обеспеченной векселем.	Приказ Минфина РФ от 06.05.99 N 32н (п.16)
Установленная в полученном (в форме векселя) долговом обязательстве сумма платы за отсрочку платежа в целях налогообложения следует рассматривать как внереализационный доход в виде процента независимо от способа его оформления (в виде отдельного условия о процентах или в виде указания в векселе суммы, превышающей стоимость ценностей по договору).	Ст. 43 НК РФ
Суммы оплаты за отсрочку платежа, оформленные векселем, по мере их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих доходов независимо от принятого на предприятии в целях налогообложения метода признания выручки учитываются в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль	Письмо МНС РФ от 5 июля 2001 года N 02-5-11/292-Т933
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования.	Ст. 280 (п.1) НК РФ
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:   50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;   50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.	Ст. 280 (п.2) НК РФ
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.	Ст. 280 (п.3) НК РФ

 

 

11.4. Учет и налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) составлены в соответствии с требованиями законодательства	ч.2 ГК РФ
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами "Продажи", "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.	- !! -
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета "Расчетные счета" или "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и "Прочие доходы и расходы" (на величину процента)	- !! -
Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с требованиями законодательства	Приказ Минфина от 13.06.95г. №49
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	Приказ Минфина от 29.07.98г.№34н
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно(согласно учетной политике): - на счет средств резерва сомнительных долгов; - на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).   Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.	- !! -
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	- !! -
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: - покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; - авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями законодательства	- !! -
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость
При использовании собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты .   При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.    При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:   - налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в случае если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;   - налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;   - налогоплательщик-покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;   - налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.   Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.   В случае когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств	Ст. 172 НК РФ   Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447
При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа.	- !! -
Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 158 налогового Кодекса, определяется с учетом сумм:   авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.   Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 налогового Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);   Положения указанные выше не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 налогового Кодекса
Налог на прибыль (с 1.01.2002г.)
Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 налогового Кодекса подлежат налогообложению?	Ст. 250(п.18) НК РФ
Не подлежит налогообложению имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления?	Ст. 251(п.1)  НК РФ
Не подлежит налогообложению имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств?	Ст. 251(п.1)  НК РФ
Уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов:   расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;   суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию	Ст. 265 НК РФ
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:   в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;   в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;   в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;	Ст. 270 НК РФ
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования.	Ст. 280 (п.1) НК РФ
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:   50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;   50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.	Ст. 280 (п.2) НК РФ
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.	Ст. 280 (п.3) НК РФ
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.   Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.   При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.	Ст. 317 НК РФ

 

 

11.5. Учет и налогообложение резервов по сомнительным долгам

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Создание резервов по сомнительным долгам предусматривается учетной политикой организации	Приказ Минфина от 9.12.98г. №60н
На сумму создаваемых резервов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами	- !! -
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"	- !! -
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.	Приказ Минфина РФ от 28.06.00 №60н
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями законодательства	- !! -
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Налогообложение
Налог на прибыль (с 1.01.2002г.)
Для целей налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией	Ст. 266(п.1)  НК РФ
Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.	Ст. 266(п.2)  НК РФ
Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.   Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков	Ст. 266(п.3)  НК РФ
Резерв по сомнительным долгам используется лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ	Ст. 266(п.4)  НК РФ
В случае принятия решения о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными осуществляются только за счет суммы созданного резерва Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов	Ст. 266(п.5)  НК РФ
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:   1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;   2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;   3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.   При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 налогового Кодекса.	Ст. 266(п.4)  НК РФ
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный (налоговый) период.   Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.   Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода.   Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.	Ст. 266(п.5)  НК РФ

 

 

11.6. Учет и налогообложение расчетов по кредитам и займам

 

#G0Перечень проверяемых вопросов	Нормативная база
Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства	ГК РФ
На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним	Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.3)
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.   В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.4)
Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.   Для целей бухгалтерского учета:   - краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;   - долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;   - срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;   - просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.5)
Перевод срочной, краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.6)
Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.9)
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:   - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;   - проценты, дисконт *1 по причитающимся к оплате векселям и облигациям; _____ *1. Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.   - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;   - курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.11)
Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.12,13)
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.14)
В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.   При поступлении в организацию-заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.15)
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.17)
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство, включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.   Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.23)
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.25)
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.   Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.26)
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство производится при наличии следующих условий:   а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;   б) фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;   в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.27)
При прекращении работ, связанных со строительством объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.   Не считается прекращением работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.28)
В случае если для приобретения объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.   Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (согласно приложению).   При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.29)
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.30)
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.31)
Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебетусчетов 50"Касса",51"Расчетные счета",52"Валютные счета", #M12293 0 901774800 3708617212 25515 732629035 2409500948 4294967294 3871200329 3708617212 2551555#S "Специальные счета в банках", #M12293 1 901774800 3708617212 25824 2316172719 13 195444244 4 2174841044 370861721260#S "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.	Приказ Минфина от 31.10.00г. №94н
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.7)
Проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:   организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.   При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.   Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.   В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.   Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.18)
Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:   - оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;   - осуществлением копировально-множительных работ;   - оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);   - проведением экспертиз;   - потреблением услуг связи;   - другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.19)
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.19)
Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.   При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то в бухгалтерском учете делаются записи по дебетусчета 51"Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и98"Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).   Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы".   Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам "и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебетсчета 91"Прочие доходы и расходы"	- !! -
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетомсчета 91"Прочие доходы и расходы".   Начисленные суммы процентов учитываются обособленно	- !! -
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств	- !! -
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.	- !! -
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их	-!! -   Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.8)
Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:   векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.   В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.   При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.   В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов	Приказ Минфина РФ от 2.08.01г. №60н(п.18)
Расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитываются на отдельных субсчетах к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"	- !! -
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем в бухгалтерском учете по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебетусчетов 51"Расчетные счета" или52"Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и91"Прочие доходы и расходы"(учетный процент, уплаченный кредитной организации)	- !! -
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности	- !! -
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.   При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, учитывается на счетах учета дебиторской задолженности.	- !! -
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.	- !! -
Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями законодательства	- !! -
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"	Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1)
Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"	- !! -
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость
Начиная с 1 января 2001 года НДС облагаются суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, но только в сумме, превышающей размер дохода, исчисленный исходя из ставки рефинансирования Банка России	Гл. 21 НК РФ
Выдача натурального займа заимодавцем, и погашение задолженности заемщиком отражаются в бухгалтерском учете на счетах реализации и облагаются налогом с правом зачета «входного» НДС.   Поскольку при получении кредита факта оплаты не имеется, то право на зачет сумм НДС у заемщика возникает в момент возврата товарного кредита	ст. 39 НК РФ
При отражении в учете любых полученных средств для целей включения их в налоговую базу по НДС организация руководствуется не только формой и содержанием договора, но и конкретными целями конечного использования данных средств:   - если денежные средства возвращаются по договору займа, то они не подлежат включению в налоговую базу по НДС;   - если денежные средства (даже и будучи получены по договору займа) зачитываются в счет погашения дебиторской задолженности по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то они являются, на самом деле, авансами и поэтому подлежат включению в налоговую базу по НДС	постановления Президиума ВАС РФ: от 16.09.1997 N 551/96,   от 17.09.1996  N 367/96
Налог на прибыль (с 1.01.2002г)
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, подлежат налогообложению	Ст. 250 (п.6) НК РФ
Не подлежат налогообложению средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований	Ст. 251 (п.10) НК РФ
В целях налогообложения под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.   Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.   Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.   При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.   При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.   При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.	Ст. 269 (п.1) НК РФ
Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал) на последний день каждого отчетного (налогового) периода то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:   при определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита;   если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность), то налогоплательщик на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчисляет предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.   При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).	Ст. 269 (п.2) НК РФ
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ , но не более фактически начисленных процентов.   При этом правила, установленные пунктом 2 статьи 269, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.	Ст. 269 (п. 3) НК РФ
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 налогового Кодекса.	Ст. 269 (п. 4) НК РФ
По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально.   При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал.	Ст. 271 НК РФ
На основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведется расшифровка доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов по полученным (выданным) кредитам и займам.   При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров проценты по каждому виду долгового обязательства отдельно	Ст. 328 НК РФ
Налогоплательщик самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде дохода в виде процентов исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде	- !! -
В порядке, установленном статьей 328, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.   При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода.	- !! -
По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход (расход) признается полученным (выплаченным) на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода	- !! -
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций	- !! -

 

 

11.7. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

 

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

 

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

 

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

 

Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

 

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

 

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

 

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

 

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

 

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

 

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

 

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н, счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

 

 

#G0Дебет		Кредит
Номер Счета	Название счета	Номер счета	Название счета
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
		55	Специальные счета в банках
		62	Расчеты с покупателями и заказчиками
		67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
		76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
		91	Прочие доходы и расходы
07	Оборудование к установке	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
08	Вложения во внеоборотные активы
10	Материалы
41	Товары
50	Касса
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82	Резервный капитал
91	Прочие доходы и расходы

 

 

Бухгалтерские записи по счету 67 «Расчеты по долгосрочным займам»

 

#G0N п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Погашена задолженность банкам по полученным долгосрочным кредитам; При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу(при этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности);     Погашена задолженность по полученным займам	67	50,51,52, 55
5	Произведен взаимозачет задолженности займами	67	62
6	Произведен взаимозачет задолженности займами	67	67
7	Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате (сумма векселя)	67	76
8	Отражаются проценты к получению по договору займа	67	91
9	Отражены проценты по кредиту использованному на приобретение оборудования	07	67
10	Отражены проценты по долгосрочным кредитам	08	67
11	Отражены проценты по долгосрочным кредитам	10	67
12	Отражены проценты по долгосрочным кредитам	41	67
13	Получены организацией долгосрочные кредиты и займы;     Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость(по номинальной стоимости облигаций);     Отражается организацией - векселедержателем операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств (номинальная стоимость векселя)	50,51,52, 55	67
17	Произведен взаимозачет задолженности займами	60	67
19	Погашена задолженность бюджету за счет кредитов банков	68	67
20	Произведен взаимозачет задолженности займами	76	67
21	Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества	82	67
22	Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций;     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате	91	67

 

 

11.8. Учет расчетов по налогам и сборам

 

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

 

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

 

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

 

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

 

#G0Дебет		Кредит
Номер Счета	Название счета	Номер счета	Название счета
68	Расчеты по налогам и сборам	19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
		50	Касса
		51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
		55	Специальные счета в банках
		66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
		67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
08	Вложения во внеоборотные активы	68	Расчеты по налогам и сборам
10	Материалы
15	Заготовление и приобретение
	материальных ценностей
20	Основное производство
23	Вспомогательные производства
26	Общехозяйственные расходы
29	Обслуживающие производства и хозяйства
41	Товары
44	Расходы на продажу
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
75	Расчеты с учредителями
90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки

 

 

Бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

#G0N п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета	68	19
2	Погашена задолженность перед бюджетом наличными деньгами	68	50
3	Погашена задолженность перед бюджетом в безналичном порядке	68	51,52,55
4	Погашена задолженность бюджету за счет кредитов банков	68	66
5	Погашена задолженность бюджету за счет кредитов банков	68	67
6	Произведен взаимозачет задолженности	68	68
7	Отдельные некомпенсируемые налоги включены в стоимость внеоборотных активов (налог на приобретение автотранспортных средств и др.)	08	68
8	Начислены налоги и сборы связанные с заготовкой материалов	10	68
9	Начислены налоги и сборы связанные с заготовкой материалов (при использовании счета 15)	15	68
10	Начислены налоги и сборы включаемые в себестоимость продукции	20,23,29	68
12	Начислены налоги и сборы включаемые в общехозяйственные расходы	26	68
13	Начислены налоги и сборы включаемые в стоимость товаров	41	68
14	Начислены налоги и сборы включаемые в издержки обращения	44	68
15	Отражен возврат переплат налогов и сборов	51,52,55	68
16	Удержан подоходный налог	70	68
17	Удержан налог на доходы от участия в предприятии	75	68
18	Отражены суммы НДС и акцизов с оборота по продажам	90	68
19	Отражена суммы НДС по оборотам с прочих продаж	91	68
20	Начислен налог на обороты относящиеся к будущим периодам	98	68
21	Отражены начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций	99	68

 

 

11.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

11.9.1. Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности

 

11.9.1.1. Общие положения

 

Согласно Конституции РФ социальные пособия, а пособие по временной нетрудоспособности одно из таких пособий, устанавливаются законом (п. 2 ст. 39). Однако в отношении данного пособия это конституционное предписание еще не выполнено: условия, нормы обеспечения и все другие вопросы до сих пор регулируются в основном актами Правительства СССР, актами ВЦСПС (он в прошлом руководил работой по государственному социальному страхованию), а в последние годы - актами Правительства РФ и даже Фонда государственного социального страхования, который вообще не наделен правом нормотворческой деятельности в сфере регулирования отношений, связанных с обеспечением пособиями.

 

Основной нормативный акт, многие нормы которого применяются и поныне, - Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Оно утверждено постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 . В развитие этого акта ВЦСПС утвердил 12 ноября 1984 г. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

 

Следует обратить внимание, что Совет Министров РСФСР и Федерация независимых профсоюзов РСФСР постановлением от 22 июля 1991 г. N 405 приостановили на территории России действие подпункта "б" пункта 30 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхования (см. _1) в отношении лиц, страдающих хроническим алкоголизмом. Установлено, что впредь до принятия нового акта лицам, страдающим хроническим алкоголизмом выдаются листки нетрудоспособности и выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности.

 

Условия и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6, с изменениями и дополнениями. Согласно указанному Положению пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

 

Пособие выдается, как правило, если временная нетрудоспособность наступила в период работы. Периодом работы считается первый ее день и до дня увольнения, включая и день увольнения, то есть все то время, в течение которого работник состоит в трудовом отношении с работодателем.

 

В соответствии со ст.40_3 КЗоТ Российской Федерации за работниками, высвобождаемыми с предприятий (организаций) по сокращению численности (штата) сохраняется средняя заработная плата на период их трудоустройства.

 

Однако, если в этот период работник заболел, то он не мог использовать свое право на трудоустройство по причине временной нетрудоспособности. Поэтому в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 02.07.92 N 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" в случае, если временная нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения с работы по уважительной причине и продолжалась свыше одного календарного месяца, гражданин имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Увольнение по сокращению штатов относится к уважительным причинам, что подтверждается статьей 40_3 КЗоТ Российской Федерации, которой предусмотрено сохранение непрерывного трудового стажа, если перерыв в работе после увольнения по этой причине не превысил 3 месяцев.

Пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации по прежнему месту работы или правопреемника.

 

Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности, даже если в это время работник был уволен (об увольнении по инициативе администрации в случае длительной нетрудоспособности см. п. 5 ст. 33 КЗоТ и комментарий к ней). Исключение составляют случаи наступления нетрудоспособности вследствие бытовой травмы, когда пособие выдается начиная с шестого дня нетрудоспособности (если травма явилась следствием стихийного бедствия (пожар, наводнение и т.п.) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается по общим правилам). Особые правила в отношении срока выплаты пособия установлены также при наступлении нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности (см. п. 16 Основных условий...).

 

Правила выдачи пособий при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним различаются в зависимости от возраста заболевшего.

 

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет (до шести лет включительно) выдаются одному из родителей (иному члену семьи) за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте старше семи лет выплачивается за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока (ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан).

 

Если заболел взрослый член семьи или подросток старше 15 лет (14 лет включительно), то пособие выдается не более чем за три календарных дня. Продление этого срока допускается лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки, но не более чем до семи календарных дней в общей сложности.

 

Порядок исчисления продолжительности непрерывного трудового стажа определяется Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. N 252 (с изменениями от 26 июля 1973 г., 27 декабря 1983 г., 24 ноября 1990 г. и 1 июля 1991 г.). Согласно им непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия по государственному социальному страхованию исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности.

 

Непрерывный трудовой стаж определяется продолжительностью последней работы (без перерыва) в данной организации. Однако при условии соблюдения определенной продолжительности перерыва между увольнением и поступлением, в непрерывный трудовой стаж может засчитываться также время предыдущей работы. Например, при увольнении по ст. 31 KЗoT РФ (расторжение по инициативе работника трудового договора (контракта), заключенного на неопределенный срок) непрерывный трудовой стаж не прерывается, если перерыв в работе не превысил 3 недель. При этом следует иметь в виду, что непрерывный трудовой стаж не сохраняется при повторном увольнении по собственному желанию без уважительных причин, если со дня предшествующего увольнения по такому же основанию не прошло 12 месяцев (п.п. и) пункта 7 Правил).

 

Для сохранения непрерывности трудового стажа при увольнении в связи с истечением срока трудового договора, перерыв в работе не должен превышать 1 месяца, а при увольнении по п.1) и 2) ст. 33 KзoT (расторжение трудового договора (контракта) по инициативе администрации) 3 месяцев.

 

Продолжительность перерыва определяется со дня, следующего за днем увольнения, и до дня поступления на новую работу. При переводе по соглашению сторон с одной работы на другую при изменении места жительства допускается перерыв в трудовой деятельности на время, необходимое для переезда к новому месту жительства. При временной нетрудоспособности в течение срока, допустимого для сохранения непрерывного трудового стажа, срок перерыва увеличивается на число дней нетрудоспособности.

 

В ряде случаев непрерывный трудовой стаж не прерывается вне зависимости от срока перерыва в работе. Например, при увольнении в связи с переводом мужа (жены) на работу в другую местность.

 

Однако при увольнении работников, совершивших виновные действия, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы (они перечислены в п.п. "а" - "з" пункта 7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию), стаж работы не сохраняется.

 

Работа по договору подряда выполняется в рамках гражданско-правового договора, заключаемого в соответствии с правилами гл. 37 ГК РФ "Подряд". Таким образом, работа по договору подряда не включается в непрерывный трудовой стаж для назначения пособий по государственному социальному страхованию.

 

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком. Отпуск продлевается на количество дней нетрудоспособности.

 

Если временная нетрудоспособность наступила во время отпуска без сохранения заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности не выдается. Если временная нетрудоспособность продолжалась и после окончания отпуска без сохранения заработной платы, то пособие по временной нетрудоспособности выдается с того дня, когда работник должен был приступить к работе.

 

Если временная нетрудоспособность наступает до начала отпуска без сохранения заработной платы, отпуск считается несостоявшимся и пособие выплачивается по общим правилам.

 

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию в случае наступления нетрудоспособности в период, когда работник не работал вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, то пособие выдается с того дня, когда нужно было приступить к работе.

 

Отстранение работника от работы следственными органами производится с приостановкой выплаты заработной платы. Поэтому ему не должны оплачивать больничный лист в этот период.

 

В некоторых случаях, установленных законодательством, работнику должна выплачиваться заработная плата за время отстранения от работы следственными органами или органами дознания (например, при оправдательном приговоре или прекращении дела в отношении лица, отстраненного от работы следственными органами или органами дознания, ему за время отстранения должен быть выплачен утраченный заработок).

 

В соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 года N 206 и постановлением Фонда социального страхования РФ N 21 с изменениями и дополнениями от 25 июня 1996 года при заболеваниях и травмах лечащий врач может выдать листок нетрудоспособности единолично и единовременно на срок до 10 календарных дней, а так же продлить его единолично на срок до 30 календарных дней (п.2.1. Инструкции).

 

Врачи, занимающиеся частной медицинской практикой вне лечебно-профилактического учреждения, имеют право выдавать больничные листы, на срок не более 30 дней.

 

В особых условиях, например, в отдаленных районах сельской местности, Крайнего Севера и т.д., лечащему врачу по решению местных органов управления здравоохранением может быть разрешена выдача листков временной нетрудоспособности до полного восстановления трудоспособности или направления на медико-социальную экспертизу.

 

В соответствии с #M12293 0 9030412 78 78 1530333441 1029602397 910949410 2233143297 4224782998 1646061284п.2.2#S. Инструкции работник, относящийся к среднему медицинскому персоналу, имеющий право выдавать листки нетрудоспособности, единолично и единовременно выдает его на срок до 5 дней и продлевает до 10 дней. В исключительных случаях, он имеет право продлить его на срок до 30 дней после консультации с врачом ближайшего лечебно-профилактического учреждения.

 

Если временная нетрудоспособность длится более 30 дней, то решение вопроса дальнейшего лечения и продления листка нетрудоспособности осуществляется клинико-экспертной комиссией, назначаемой руководителем медицинского учреждения.

 

По решению клинико-экспертной комиссии, при благоприятном клиническом и трудовом прогнозе, листок нетрудоспособности может быть продлен до полного восстановления трудоспособности, но на срок не более 10 месяцев, а в отдельных случаях (травмы, состояния после реконструктивных операций, туберкулез) - не более 12 месяцев. При этом листок нетрудоспособности продлевается комиссией с периодичностью не реже, чем через 30 дней.

 

Согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию пособие по временной нетрудоспособности не выдается:

 

а) рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы и других обязанностей либо притворившимся больными (симулянты). Ранее выданные им суммы пособия подлежат взысканию в судебном порядке;

 

б) при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем;

 

в) рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений;

 

г) за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

 

д) за время нахождения под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.

 

Рабочим и служащим, занятым на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается на общих основаниях, а пособие по временной нетрудоспособности вследствие других причин - не более чем за 75 календарных дней. Пособие выдается за рабочие дни.

 

Предельный период обеспечения сезонных и временных работников пособиями по временной нетрудоспособности на практике определяется суммарно по всем случаям временной нетрудоспособности (кроме трудового увечья или профессионального заболевания).

 

Пособие при карантине выдается, если рабочий или служащий был отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его.

 

При наступлении временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения с работы

 

гражданина пособие выдается в случае восстановления его на работе по решению суда. Пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня вынесения решения о восстановлении на работе.

 

Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается на срок не больше 2 месяцев подряд и не более 3 месяцев в календарном году.

 

Под выплатой пособия за период не больше 2 месяцев подряд понимается непрерывная выплата по одному случаю временной нетрудоспособности. Этот период исчисляется в календарных днях. При продолжении временной нетрудоспособности более 2 месяцев подряд больничный листок выдается на общих основаниях. Однако пособие по нему за период, превышающий указанный срок, не выплачивается.

 

Работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним в отношении льгот, пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается на срок до 4 месяцев подряд или до 5 месяцев в календарном году. В пределах этих же сроков выдается пособие инвалидам, которым инвалидность установлена в связи с аварией на Чернобыльской АЭС или выполнением работ по ликвидации ее последствий.

 

Если временная нетрудоспособность у работающего инвалида наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, пособие выдается на срок до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.

 

Работающим инвалидам (за исключением признанных инвалидами от заболевания туберкулезом) при наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания туберкулезом пособие выдается на срок до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом, но не более 10 месяцев подряд и не более 12 месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет.

 

Рабочим и служащим, признанным инвалидами вследствие заболевания туберкулезом, пособие по временной нетрудоспособности при обострении этого заболевания выдается на срок не более 4 месяцев подряд и не более 5 месяцев в календарном году.

 

Периоды, в которые выплачивалось пособие в связи с другими причинами временной нетрудоспособности, не учитываются при подсчете сроков выплаты пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболевания инвалида туберкулезом.

 

Инвалиду, не явившемуся в назначенный срок на переосвидетельствование во ВТЭК, пособие выплачивается в сроки, о которых говорилось ранее.

 

При бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня утраты трудоспособности. Если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т. п.) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам. Травма, наступившая вследствие несчастного случая, признается бытовой, если этот случай имел место при обстоятельствах, с наличием которых связывается повреждение здоровья в результате трудового увечья. Если у работника в течение первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие бытовой травмы наступает временная нетрудоспособность от общего заболевания, то пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности от общего заболевания, если оно не имеет непосредственной связи с бытовой травмой.

 

Документами, удостоверяющими временную нетрудоспособность и подтверждающими временное освобождение от работы (учебы), являются листок нетрудоспособности, а в отдельных случаях - справки установленной формы, выдаваемые гражданам при заболеваниях и травмах, на период медицинской реабилитации, при необходимости ухода за больным членом семьи, здоровым ребенком и ребенком-инвалидом на период карантина, при отпуске по беременности и родам, при протезировании в условиях протезно-ортопедического стационара.

 

Листок нетрудоспособности выдается:

 

гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам государств - членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим в организациях Российской Федерации, независимо от форм их собственности;

 

гражданам, у которых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам;

 

гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда и занятости населения;

 

бывшим военнослужащим, уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил Российской Федерации, при наступлении нетрудоспособности в течение месяца после увольнения.

 

Право на выдачу листков нетрудоспособности (справок) имеют лечащие врачи государственной, муниципальной и частной системы здравоохранения на основании лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности. Врачи, занимающиеся частной медицинской практикой вне учреждения здравоохранения, для получения лицензии должны иметь удостоверение (свидетельство) об окончании курсов повышения квалификации по экспертизе временной нетрудоспособности. В отдельных случаях по решению местных органов управления здравоохранения выдача листков нетрудоспособности (справок) гражданам может быть разрешена медицинскому работнику со средним медицинским образованием.

 

Не имеют права на выдачу документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность, медицинские работники станций (отделений) скорой медицинской помощи, переливания крови, учреждений судебно-медицинской экспертизы, бальнеогрязелечебниц и городских курортных водогрязелечебниц, домов отдыха, туристических баз, учреждений санэпиднадзора.

 

Рабочие и служащие, нарушающие режим, установленный для них врачом, или не являющиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование во врачебно-трудовую экспертную комиссию, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение (п.28 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6, с изменениями и дополнениями от 15.04.94 (далее - Положение)). При лишении работника пособия по временной нетрудоспособности, согласно этому пункту, в решении руководителя предприятия устанавливается срок, на который работник лишается пособия, делается отметка в больничном листке о лишении пособия с указанием мотивов и срока лишения пособия.

 

Основанием для принятия такого решение является отметка лечащего врача о нарушении лечебно-охранительного режима в соответствующей графе листка нетрудоспособности с указанием даты нарушения и его вида, произведенная согласно п.9 Порядка оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность.

 

Таким образом, без соответствующей отметки лечащего врача о нарушении лечебно-охранительного режима решение о лишении работника пособия по временной нетрудоспособности представляется неправомерным.

 

Следует добавить, что п.2.1 Положения об экспертизе временной нетрудоспособности в лечебно-профилактических учреждениях установлена обязанность лечащего врача при нарушении назначенного лечебно-охранительного режима произвести соответствующую запись. А согласно п.2.5 указанного приложения к Приказу, руководитель учреждения здравоохранения применяет меры дисциплинарного и материального воздействия к работникам, допустившим клинико-экспертные ошибки, нарушение порядка проведения экспертизы временной нетрудоспособности.

 

Работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляется время, необходимое для проезда к месту отдыха и обратно. Данное время, необходимое для проезда, согласно ст. 15 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", один раз в два года не засчитывается в срок отпуска. При этом данная льгота предоставляется начиная со второго года работы (т.е. по истечении двух полных лет непрерывной работы). В дальнейшем, работник приобретает право на данную льготу начиная с четвертого, шестого и т.д. года работы (п. 40 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 22.11.90 N 2.

 

В зависимости от того, засчитывается время, предоставляемое работнику для проезда к месту отдыха и обратно, в срок отпуска или нет, будет решаться вопрос относительно размера пособия по временной нетрудоспособности, а именно определение общего периода, на который будет начисляться пособие.

 

Рассмотрим каждый вариант.

 

1. Время, необходимое для проезда к месту отдыха и обратно, не засчитывается в срок отпуска. При этом заработная плата за это время не сохраняется (п. 38 Инструкции). Кроме того, в данном случае время, необходимое для проезда к месту отдыха и обратно, в соответствии со ст.76 КЗоТ РФ является отпуском без сохранения заработной платы.

 

В случае наступления временной нетрудоспособности во время нахождения работника в отпуске (основном и дополнительном) пособие оплачивается за все дни, удостоверенные больничным листом (п. 15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (далее - Положение о пособиях). При наступлении нетрудоспособности в период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы пособие не выдается за время нахождения в таком отпуске.

 

Таким образом, если заболевание работника произошло при нахождении в оплачиваемом отпуске, то пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться работнику за весь период заболевания (при наличии листка нетрудоспособности).

 

В случае если нетрудоспособность работника наступила в период нахождения его в отпуске без сохранения заработной платы (т. е. во время, использованное для проезда работника к месту отдыха) и продолжается после его окончания, пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня, когда работник должен приступить к работе (п. 15 Положения о пособиях).

 

Подтверждением использования отпуска без сохранения заработной платы (время проезда к месту отдыха) в период утери трудоспособности будут являться проездные документы с указанием дат.

 

2. В случае включения времени, необходимого для проезда к месту отдыха и обратно, в срок оплачиваемого отпуска, заработная плата на этот период сохраняется. Таким образом, в данном случае время, необходимое для проезда, будет считаться частью оплачиваемого отпуска.

 

При этом в случае наступления нетрудоспособности работника пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться за все время заболевания в общеустановленном порядке, согласно ст. 239 КЗоТ РФ и Положению о пособиях, независимо от того, приходятся ли на данный период дни, использованные работником для проезда к месту отдыха и обратно, или нет.

 

 

11.9.1.2. Размер пособия

 

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях в размере от 60 до 100 процентов заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств.

 

Размеры пособия по временной нетрудоспособности прежде всего дифференцируются в зависимости от причины наступления нетрудоспособности.

 

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания размер пособия всегда составляет 100% заработка, независимо от каких-либо дополнительных обстоятельств.

 

В других случаях, кроме трудового увечья и профессионального заболевания, пособие выдается в размере 100, 80 или 60% заработка, в зависимости от ряда обстоятельств.

 

В размере 100% заработка пособие выдается, в частности, следующим работникам: имеющим непрерывный трудовой стаж восемь и более лет; имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет (это правило не распространяется на тех работников, у которых непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в размере полного заработка, не сохранялся в связи с увольнением в течение последних восьми лет работы по основаниям, перечисленным в подпунктах "а"-"з" Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утв. постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. N 252); временная нетрудоспособность которых наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга, и некоторым другим.

 

В размере 100% заработка пособие выдается во всех случаях инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам войны (инвалиды вследствие военной травмы - по терминологии пенсионного законодательства).

 

В размере 80% заработка выплачивается пособие тем работникам, непрерывный трудовой стаж которых от 5 до 8 лет, а в размере 60% - при непрерывном трудовом стаже до 5 лет.

 

Иные довольно сложные правила определения размера относятся к пособию по уходу за заболевшим членом семьи - ребенком, не достигшим 15 лет. Пособие за первые календарные дни, с 1-го по 7-й включительно, выдается в размере, который определяется на общих основаниях. С 8-го дня и далее размер пособия составляет 50% заработка. Несколько иначе определяется размер пособия по уходу за заболевшим ребенком одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - всем им размер пособия определяется за период до 10 календарного дня включительно на общих основаниях. Они сложились на практике с учетом норм о периодах выплаты данного пособия, установленных Основами законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан.

 

Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается на уровне 90 процентов минимальной оплаты труда (в ред. Закона Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. N 3543-1

 

Пособие по временной нетрудоспособности до выхода Указа Президента РФ от 15 марта 2000г. исчислялось из фактического заработка, не превышающего двойного месячного оклада или двойной тарифной ставки.

 

Согласно Указа Президента РФ от 15 марта 2000г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" (вступил в силу со дня его опубликования) в целях упорядочения условий обеспечения работающих граждан пособиями по временной нетрудоспособности и впредь до принятия соответствующего федерального закона установлено что, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

 

 

11.9.1.3. Виды выплат не подлежащих включению в фактический заработок для исчисления пособия

 

В фактическом заработке при исчислении пособия учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.

 

Постановлением Правительства РФ от 7.07.99г. N765, утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и соответственно эти выплаты не включаются в фактический заработок для исчисления пособия:

    

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации.

 

2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

 

3. Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.

 

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.

 

5. Компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком.

 

6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

 

7. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

 

8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

 

9. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию.

 

10. Суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

 

11. Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.

 

12. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

 

13. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации.

 

14. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.

 

15. Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

16. Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

 

17. Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства.

 

18. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).

 

19. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников.

 

20. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.

 

21. Суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

 

22. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

 

23. Средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

 

Вышеуказанный перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд Социального страхования РФ, введен в действие с 1 июля 1999 года.

 

 

11.9.1.4. Порядок включения премий и вознаграждений в заработок при исчислении пособия

 

При исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам среднемесячный размер премии следует определять исходя из суммы премий, начисленных в с января до месяца наступления нетрудоспособности или представления отпуска по беременности и родам путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев (применительно к п.71 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию). При этом вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитывать в размере 1/12. В случаях, когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода было начислено две квартальные премии, для подсчета берется одна из них большая по размеру.

 

При ежемесячных премиях, выплачиваемых вместе с заработной платой (в январе за январь, в феврале за февраль и т.д.) пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность.

 

Если премии выплачиваются в другие сроки, то в расчет пособия их включают в среднемесячном размере за каждый месяц расчетного периода исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, и соответствующего числа месяцев.

 

Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в заработок текущего года в размере 1/12 их общей суммы.

 

Порядок выплаты вознаграждения за выслугу лет работникам железнодорожного транспорта основывается на постановлении СМ СССР от 09.02.78 N 128 "О дополнительных мерах по закреплению кадров на железнодорожном транспорте" (Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.05.80 N 140/10-97 действие указанного порядка было распространено на работников, занятых на строительно-монтажных работах, в подсобных производствах и на работах по производственно-технической комплектации объектов строительства). При этом следует подчеркнуть, что сама выплата данного вознаграждения и ее размер связаны не с текущими результатами работы в течение месяца, а с наличием определенного стажа работы в данной отрасли (определенному стажу работы соответствует определенный размер вознаграждения в долях месячной тарифной ставки (оклада)). Следовательно, сама постановка вопроса о неначислении указанного вознаграждения за дни временной нетрудоспособности неправомерна, поскольку если работник сохраняет трудовые отношения с соответствующим предприятием железнодорожного транспорта, он имеет право (при наличии стажа работы) на данное вознаграждение.

 

При исчислении пособий по временной нетрудоспособности выплата вознаграждения за выслугу лет подлежит включению в состав заработка, из которого исчисляются пособия (пп.68, 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). .Сложившаяся в настоящее время практика выплаты вознаграждения за выслугу лет, обусловленная стремлением уберечь суммы указанного вознаграждения от воздей ствия инфляционных процессов, показывает, что его выплата может производиться как единовременно, так и с иной периодичностью (ежеквартально, ежемесячно) (соответствующее изменение нашло отражение в п.7.6 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 N 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России). Следовательно, поскольку Тарифным соглашением предусмотрена ежемесячная выплата указанного вознаграждения, то порядок его учета при расчете среднего заработка будет соответствовать порядку, установленному для ежемесячных премий (п.70 Положения).

 

В связи с изменившейся практикой выплаты вознаграждения за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет, в дополнение к письму Центральной исполнительной дирекции Фонда социального страхования Российской Федерации от 5 марта 1993 года N 114-43 Фонд социального страхования Российской Федерации в письме от 6 апреля 1995г. N 07-175ЛР разъяснил что, если в течение времени, за которое берутся премии для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (с января текущего года до месяца наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам), вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет не начислялись, при определении среднемесячной суммы премий учитываются указанные вознаграждения, начисленные в предшествующем году.

 

 

11.9.1.5. Расчет пособия при повременной оплате труда

 

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 в редакции от 15.04.92 (далее - Положение). Пунктом 72 указанного Положения определено, что рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берется месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий и вознаграждений.

 

При ежемесячных премиях, выплачиваемых вместе с заработной платой (в январе за январь, в феврале за февраль и т.д.) пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность.

 

Если премии выплачиваются в другие сроки, то в расчет пособия их включают в среднемесячном размере за каждый месяц расчетного периода исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, и соответствующего числа месяцев.

 

Вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в заработок текущего года в размере 1/12 их общей суммы.

 

При помесячной оплате труда среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы указанного выше заработка на число всех рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности (п. 73 Положения).

 

При повременной оплате труда отработанное работниками время фиксируется в табеле учета рабочего времени полностью без каких-либо уменьшений.

 

 

11.9.1.6. Расчет пособия при сдельной оплате труда

 

Работникам со сдельной оплатой труда пособие начисляется из расчета среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

 

В случае когда работник в указанные два месяца не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности с прибавлением среднемясячной суммы премий и вознаграждений.

 

В соответствии с пунктом 75 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями), в случаях, когда работник по уважительным причинам не имел заработка, из которого по действующим правилам должно исчисляться пособие по временной нетрудоспособности, такое пособие исчисляется из тарифной ставки и среднемесячной суммы премий. При этом тарифная ставка берется с учетом районного коэффициента и надбавок, получаемых в связи с работой в районах и местностях, где они установлены.

 

 

11.9.2. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога(взноса)

HАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

    

Федеральный Закон от 5 августа 2000 N117- ФЗ

    

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС)

(в редакции Федерального Закона от 29.12.00г. N 166-ФЗ)

 

 

Статья 234. Общие положения

 

Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) (далее в настоящей главе - налог), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.