Основные средства - это часть уставного фонда предприятия. В горной промышленности на долю основных фондов приходится 85-90 % уставного фонда.
Основные фонды отражаются в 1-м разделе актива баланса предприятия в общей сумме, а в приложении к балансу дается расшифровка их по рассмотренной ранее классификационной схеме.
Учет и планирование основных фондов производится в натуральной и денежной формах.
Учет в натуральных показателях необходим для определения технического состава основных фондов, расчета производственной мощности, установления путей повышения использования производственных мощностей, размера и направления капитальных вложений. Для учета и планирования основных фондов в натуральных показателях используются данные инвентаризации, проводимой периодически в промышленности, паспортизация основных машин и оборудования.
Денежная форма учета и планирования основных фондов неразрывно связана с натуральными показателями и необходима для определения всей суммы основных фондов, начисления сумм амортизационных отчислений, установления структуры и динамики их за определенный период.
Как известно, основные фонды функционируют длительный период, за который меняются условия их воспроизводства, происходит снашивание основных фондов, что вызывает необходимость в специальных методах их оценки.
Существует несколько методов денежной оценки основных фондов:
- по первоначальной стоимости ФП;
- восстановительной ФВ;
- первоначальной с учетом износа Фостп;
- восстановительной с учетом износа Фоств.
Оценка и учет по первоначальной стоимости показывают фактическую стоимость приобретения или строительства основных фондов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), Цпок;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, Уин;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств, Срег;
- таможенные платежи, Птам;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств, Упос;
- фактические затраты на доставку объектов основных средств в зависимости от вида "франко", Зтр;
- фактические затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использование (монтаж), Зм.
Фп = Цпок+ Уин + Срег + Птам + Упос + Зтр + Зм + Зпр,
где Зпр – прочие затраты.
Оценка по первоначальной стоимости весьма проста, но имеет существенные недостатки. Главный заключается в том, что цены на машины, оборудование, стоимость строительства в различные периоды времени меняются. Поэтому основные фонды выражаются в смешанных ценах, что не позволяет получить точные и сопоставимые данные об их динамике. Кроме того, при этом методе оценки невозможно определить качество основных фондов, так как не видна степень их износа.
Оценка по восстановительной стоимости определяет стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях, в ценах того года, когда производится переоценка.
Этот метод оценки устраняет недостаток оценки по первоначальной стоимости в части смешанных цен, так как вносит единообразие в оценку созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов. Для приведения первоначальной стоимости в сопоставимый вид используются коэффициенты-дефляторы, через которые учитывается темп инфляции. Однако при этом методе, как и при оценке по первоначальной стоимости, нельзя установить степень изношенности основных фондов. Вместе с тем оценка основных фондов по восстановительной стоимости представляет значительную сложность, так как переоценка всех элементов основных фондов требует огромных затрат труда, средств и времени.
Оценка по первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа или, как еще называют, по остаточной стоимости выражает стоимость основных фондов, ещё не перенесённую на продукт. Для вводимых в эксплуатацию новых предприятий оценка основных фондов по остаточной стоимости совпадает с оценкой по первоначальной или восстановительной стоимости. Для действующих предприятий эта оценка меньше первоначальной на величину износа основных фондов. Степень износа основных фондов (И) определяется по формуле
И = Фп × На/100 × Тф,
Фос = Фп – И,
где Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;
Фос – остаточная стоимость основных фондов, руб.;
На – норма амортизации, %;
Тф – фактический срок службы, год.
Этот метод позволяет определить качество основных фондов и степень их износа.
Каждый из рассмотренных методов оценки основных фондов имеет определенное практическое значение.
Оценка по первоначальной стоимости определяет размер затрат на создание основных фондов, их транспортировку, таможенную пошлину, монтаж и является основой при начислении амортизационных отчислений. Оценка по первоначальной стоимости с учетом износа позволяет судить о состоянии основных фондов, определить износ и часть их стоимости, которая ещё не перенесена на готовый продукт. Оценка по восстановительной стоимости дает представление о динамике основных фондов и стоимости их воспроизводства в современных условиях. Наконец, оценка по восстановительной стоимости с учетом износа дает возможность определить фактическую стоимость существующих основных фондов, а также сравнивать размер основных фондов отдельных предприятий отрасли промышленности.
Износ основных средств
Как известно, основные фонды участвуют во многих производственных циклах и частями переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Постепенная утрата стоимости основных фондов и перенесение ее на продукт и является процессом их снашивания.
Основные фонды подвергаются износу не только в процессе их использования, но и при бездействии. Различают:
- физический износ, под которым обычно понимается потеря средствами труда своих потребительских качеств, обусловленная механическими, химическими, тепловыми, электрическими и другими факторами;
- моральный износ - обесценение основных фондов вследствие их технической отсталости и истощения природных ресурсов.
Если физический износ характеризуется изменением эксплуатационных свойств машины и оборудования, которое можно замечать даже по внешним признакам, то моральный износ не связан с изменением этих свойств в самой машине. По истечении определенного срока машина по своим качествам может ещё с успехом использоваться, но в действительности она оказывается морально устаревшей, поскольку появилась новая, более производительная машина, и работа на прежних типах машин становится нерациональной. Таким образом, моральный износ - это объективный экономический процесс, который отражает не естественные изменения эксплуатационных свойств машины, а общественно-экономический процесс развития производительных сил общества независимо от социально-экономической формации. Основой морального износа является технический прогресс.
На физический износ влияют:
1. Степень загрузки основных фондов, т. е. число рабочих смен, продолжительность каждой из них и число рабочих дней в году. Однако снашиваемость основных фондов увеличивается не прямо пропорционально увеличению их использования во времени и по мощности, а следовательно, и росту объема производства. Она обычно увеличивается в меньшей степени. Поэтому повышение степени загрузки оборудования путем увеличения количества смен экономически целесообразно.
2. Качество материала, из которого изготовлены основные фонды.
3. Стационарность основных фондов.
4. Квалификация рабочих, обслуживающих основные фонды, и их отношение к использованию последних.
5. Правильность сборки и установки основных фондов.
6. Качество защиты основных фондов от воздействия внешней среды.
7. Особенности технологического процесса.
На моральный износ влияют факторы:
1) технический прогресс;
2) материальные возможности государства;
3) истощение природных ресурсов (для горнодобывающей промышленности - годовой объем добычи).
Нематериальные активы
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организаций, их квалификация и способность к труду.
Амортизация основных фондов
Для возобновления основных фондов по мере их износа в стоимостной форме используются амортизационные отчисления.
Амортизация представляет собой процесс возмещения в денежной форме износа основных фондов за счет постепенного перенесения их стоимости на вновь созданную продукцию в процессе её производства.
Размеры ежегодных амортизационных отчислений зависят от общей стоимости основных фондов и длительности амортизационного периода (срока полезного пользования). Планирование погашения стоимости основных фондов производится по нормам амортизации.
Норма амортизации - это установленный в директивном порядке годовой (месячный) процент погашения стоимости основных фондов.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным;
- нелинейным;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. здания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
К = (1/N) х 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле
К = (2/N) х 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Для повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов может применяться ускоренная амортизация активной части основных фондов, т. е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки (себестоимость) в более короткие сроки, чем предусмотрено нормами амортизации.
Ускоренная амортизация может производиться предприятиями, объединениями в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции. В случае списания основных фондов до полного перенесения их стоимости на вновь созданный продукт суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли предприятия и используются для воспроизводства основных фондов.
Для начисления ускоренной амортизации применяются различные методы, наиболее распространенными являются следующие:
Метод уменьшающего остатка. По этому методу амортизационные отчисления начисляются при помощи постоянного (фиксированного) процента от остаточной стоимости основных фондов. При этом норма амортизации в 2 раза превышает действующую (установленную) норму амортизации. При использовании этого метода в первые годы полезной службы сумма начисленной амортизации является наибольшей, в последние годы - наименьшей. Недостатком этого метода является то, что в итоге амортизационные отчисления не возмещают полностью стоимость основных фондов.
Метод уменьшающегося остатка с переходом на равномерный. При этом методе во второй половине срока службы основных фондов происходит переход на традиционный равномерный метод начисления амортизации. Комбинация двух способов позволяет полностью амортизировать первоначальную стоимость.
Метод суммы лет. Годовая норма амортизации по этому методу определяется по формуле
,
где 
– норма амортизации для t-го года, %;
Т – нормативный срок службы (срок полезного использования) основных фондов, лет;
t – год, для которого определяется норма амортизации.
Этот метод сложнее первых двух, но он позволяет полностью возместить стоимость основных фондов.
В горной промышленности существуют некоторые особенности в начислении амортизации. Для расчета её все основные фонды делятся на две группы:
- фонды, непосредственно связанные со сроком отработки месторождения (горные выработки, производственные площади торфопредприятий, специализированные здания и т. п.);
- все остальные основные фонды.
Для первой группы амортизация рассчитывается по так называемой потонной ставке:
- для горнодобывающих предприятий, кроме торфяных,
Нпт 
-
- для торфодобывающих Нпт 
,
где 
- балансовая стоимость основных фондов, руб.;
Зпр - промышленные запасы, т;
С (о+б) - балансовая стоимость торфяных площадей, складывающаяся из затрат на подготовку и осушение, руб.;
К - поправочный коэффициент на неучтенные работы;
Звс - запасы воздушно-сухого торфа, т.
Сумма амортизационных отчислений для этой группы определяется по формуле
А = Нпт ´ Q ,
где Q - объем добычи, т.
Для всех остальных основных фондов сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
А = На ´ Фп ´ К/100 ,
где К - поправочный коэффициент, учитывающий условия эксплуатации.
Амортизация ежемесячно относится на себестоимость продукции.
Амортизационные группы
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
Дата: 2018-11-18, просмотров: 255.
