Привлечение специалиста-бухгалтера на непроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:

1. Справочно-консультационная деятельность.

2. Непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий.

3. Производство документальных ревизий.

Справочно-консультационная деятельность специалиста-бухгалтера представляет собой сообщение им оперативному работнику необходимых сведений, касающихся оценки акта ведомственной ревизии, специфики ве­дения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содер­жания и характера первичной документации и др.

Вместе с тем, специалист может составить схему документооборота, какими необходимыми реквизитами должны обладать кассовые и банковс­кие документы, каковы признаки злоупотреблений в кредитно-денежной или иной сфере деятельности.

Консультации могут осуществляться устно, а также письменно путем оформления различных справок, пояснительных записок, рекомендаций от­носительно последовательности проверочных действий.

Консультация со специалистом-бухгалтером позволяет работнику пра­воохранительных органов определить основания и уточнить направления предстоящей проверки, выбрать наиболее оптимальные средства для доку­ментирования признаков преступления.

Консультационно-справочная деятельность специалиста-бухгалтера может ограничиваться теми случаями, когда оперативному работнику необ­ходимо получить консультацию по общим правилам ведения бухгалтерского учета или нормативным положениям, действующим в определенной области экономики. Подобная консультация способствует получению квалифициро­ванной помощи по специальным вопросам и поможет ему правильно решить вопросы, возникающие в ходе проведения оперативно-розыскных мероприя­тий, а также дать соответствующую оценку тем или иным явлениям.

Консультации могут быть устными или письменными. Устные консульта­ции получаются в ходе проведения опроса, когда оперативный работник (или другое лицо по его поручению) осуществляет сбор фактической информа­ции, имеющей значение для решения конкретной задачи оперативно-розыск­ной деятельности со слов опрашиваемого человека, который реально или вероятно ею обладает.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность сведущего лица, когда оперативный работник в письменном виде, путем на­правления запросов, задает вопросы специалисту в области бухгалтерско­го учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования.

Сотруднику правоохранительного органа нередко бывают нужны отве­ты на вопросы справочного характера. Например, «Можно ли зачесть («пере­крыть») недостачу, обнаруженную в одном инвентаризационном периоде, излишками, выявленными в другом периоде?», «Как отражается в бухгалтер­ском учете продажа товаров пор безналичному расчету?», «Как определяют­ся результаты инвентаризации?», «Как должны распределяться обязанности между работниками бухгалтерии?», «Каков порядок документооборота?».

Для разрешения этих вопросов никаких исследований проводить не тре­буется и можно ограничиться лишь консультацией специалиста и получени­ем от него справки о том или ином нормативном акте, регулирующем учетные вопросы. Суть участия специалиста в этой непроцессуальной деятельности заключается в том, что он помогает дознавателю, следователю выявить ис­точники, на основании которых они без назначения экспертизы смогут ре­шить тот или иной вопрос.

Непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий лиц, сведущих в бухгалтерском учете, соответствует требо­ваниям ч. 1 ст. 17 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Отдельные лица могут с их согласия привлекаться к подготовке или проведению оперативно-розыскных мероприятий с сохранением по их желанию конфиденциальности содействия органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, в том числе по контракту. Эти лица обязаны сохранять в тайне сведения, ставшие им известными в ходе подготовки или проведения оперативно-розыскных мероприятий, и не вправе предоставлять заведомо ложную информацию указанным органам.

Основанием привлечения специалиста в области бухгалтерского учета для участия в проведении отдельных оперативно-розыскных мероприятий следует считать такие ситуации, когда хозяйственные операции стали пред­метом внимания оперативно-розыскных органов, а собственные познания оперативных работников недостаточны для решения возникающих вопросов либо их применение нецелесообразно.

В данном случае специалист-бухгалтер, как лицо обладающее специ­альными знаниями, умениями и навыками, привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связан­ной с учетными процессами.

Рассматриваемый вид предполагает, что специалист как носитель спе­циальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работ­ником участвовать в осмотре и анализе документов, в собирании и анализе информации о признаках совершения преступлений. Оперативным путем с участием специалиста осуществляется ознакомление с документами первич­ного учета, которые следует сопоставить с накопительными документами, с документами о реализации готовой продукции, ее оплате, сравнить между собой одноименные показатели в документах различных видов. В этом слу­чае налицо уже привлечение специалиста-бухгалтера к проведению опера­тивно-розыскных мероприятий.

Одной из наиболее распространенных традиционных форм использо­вания специальных бухгалтерских познаний является - производство доку­ментальных ревизий по инициативе правоохранительных органов. Оно представляет собой одну из эффективных форм использования специаль­ных бухгалтерских познаний в борьбе с преступлениями в сфере экономики.

Необходимость в производстве ревизии может возникнуть как в про­цессуальной, так и непроцессуальной сферах деятельности правоохранитель­ных органов. Наиболее часто ревизии проводятся до возбуждения уголовного дела, и инициаторами таких ревизий, в основном, выступают оперативные работники органов дознания.

Для назначения документальной ревизии наиболее характерны следу­ющие ситуации:

1) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоот­ветствия, могущие рассматриваться как подлог в документах и не­обходимо проверить достоверность полученных сведений;

2) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излиш­ки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;

3) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых долж­ностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.