Два основных направ­ления использования специальных бухгалтерских познаний в непроцессуаль­ной сфере, т.е. до возбуждения уголовного дела:

1. Самостоятельное использование специальных бухгалтерских позна­ний сотрудниками правоохранительных органов.

2. Привлечение специалиста-бухгалтера.

Самостоятельное использование специальных бухгалтерских позна­ний сотрудниками правоохранительных органов.

Применение сотрудником правоохранительных органов (оперативным работником, дознавателем, следователем, судьей) возможностей бухгалтер­ского учета в юридической практике является самостоятельной формой ис­пользования специальных бухгалтерских познаний. Подобная форма является наиболее простой, экономичной и позволяет своевременно реагировать на различные отклонения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

Круг юристов, которые в своей деятельности самостоятельно применя­ют свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета, достаточно широк. Это, прежде всего, дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Однако наиболее часто эти познания используют оперативные ра­ботники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в, сфере эконо­мики. Самостоятельное применение ими бухгалтерских познаний является необходимым условием эффективной борьбы с экономическими преступле­ниями (рис. 2.1).

Можно выделить следующие виды применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно опера­тивными сотрудниками:

1) экономико-правовой анализ направлений деятельности хозяйствующих субъектов;

2) самостоятельное применение методов документальной и фактической проверок.

Экономико-правовой анализ позволяет оперативным сотрудникам вы­явить несоответствия в показателях экономической информации и их право­вой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совер­шения того или иного вида правонарушений. На уровне района путем анали­за можно получить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующего субъекта. Различные отклонения могут указывать на признаки возможных правонарушений (создание неучтенных излишков, приписки объемов выпол­ненных работ, претензии заказчика, незаконное расходование денежных средств и др.).

Рис. 2.1. Преимущества применения бухгалтерских познаний

сотрудником правоохранительных органов

Необходимая экономическая информация может быть получена сотруд­ником правоохранительного органа из статистических сводок, бухгалтерских и учетных документах, материалов оперативно-технической документации. К числу основных методов, применяемых сотрудниками правоохрани­тельных органов, в исследовании состояния сохранности материальных цен­ностей на объекте могут использоваться: методы экономического анализа, методы бухгалтерского учета и экономической статистики (сводки, группи­ровки и др.).

Выделение в процессе анализа различных групп экономических потерь от недостач, порчи, снижения качества товарно-материальных ценностей по­зволяет на первоначальном этапе определить хозяйственные объекты, тре­бующие первоочередного оперативного вмешательства, выявления признаков правонарушений. Первоначальные данные, полученные в ходе экономико-правового анализа, должны быть в дальнейшем проверены с помощью ревизионно-бухгалтерских методов и средств или процессуальных действий, что позволит выявить конкретные факты преступных действий и круг лиц, подо­зреваемых в их совершении.

В результате применения экономико-правового анализа сотрудник может получить ценную информацию для:

– оценки различных экономических процессов, происходящих в хозяй­ственной деятельности, факторов, оказывающих отрицательное влияние на сохранность товарно-материальных ценностей, уровень хищений;

– выявления причин и условий преступлений на основе изучения состояния финансово-хозяйственной и производственной деятель­ности конкретных объектов;

– установления тенденций в развитии противоправных деяний, опре­деление главных направлений предупредительной работы в сфере экономики;

– разработки экономически обоснованных рекомендаций, предложе­ний по устранению причин и условий преступлений, по ликвидации возможных каналов хищений.

Случаи самостоятельного применения бухгалтерских знаний

сотрудником правоохранительных органов

На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных докумен­тов. Проведенное опрос работников правоохранительных органов показал, что наиболее часто в юридической практике ими применяется формальная проверка документа (56%), метод встречной проверки (28%) для решения общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направ­ленности. После установления с помощью данного метода общей схемы пре­ступных действий и конкретных следообразований в учетных документах дальнейшая работа по сопоставлению документов обычно выполняется работниками контрольно-ревизионных подразделений.

Весьма успешно сотрудники правоохранительных органов могут соче­тать формальную проверку документов с методами фактической проверки, которые позволяют получить информацию от конкретных лиц по поводу со­держания проверяемых документов.

Пример. Оперативным работником на заводе «Железобетон» были проверены регистры аналитического учета: кассовая книга, книга расчета с депонентами, журнал-ордер №7. По книге расчета с депонентами им были выявлены отдельные случаи несвоевременной вып­латы депонированных сумм относительно лиц, уволившихся с предприятия. Расходные кассовые ордера в графе «получил» были заполнены одним и тем же подчерком. В связи этим сотрудником был выборочно проведен оп­рос лиц, получавших, согласно документам, денежные средства. В результа­те было установлено, что указанные в документах лица не получали деньги, а номер и дата их документов не совпадали с указанным в кассовом ордере. В результате сотрудником правоохранительного органа были изъяты бухгал­терские документы и назначена ревизия, которая выявила факты присвое­ния депонированных денежных сумм кассиром предприятия.

Таким образом, в процессе выявления противоправных деяний в сфере экономики наиболее эффективен такой подход, когда первоначально опера­тивно-следственные работники самостоятельно либо с помощью специалис­тов изучают узкий круг заранее отобранных учётно-бухгалтерских документов. В случае установления конкретных признаков определенного преступления в данных бухгалтерского учёта по требованию правоохранительных органов специалистами проводится более сложный комплекс действий – докумен­тальная ревизия. Ревизору даётся задание и осуществляется предметный контроль за ходом его работы.