Прямые затраты на производство продукции можно разделить на 2 группы:

— прямые материальные затраты;

— прямые трудовые затраты.

Анализ прямых материальных затрат проводится по следующей факторной модели:

,       (2.3)

где N_i — выпуск продукции i-го вида;

НР _i — норма расходов сырья и материалов на i-е изделие;

Ц^СМ _i — цена сырья и материалов на i-е изделие.

Анализ проводится по указанной модели методом цепных подстановок. Ввиду очень большого количества номенклатурных позиций используемых при производстве книжной продукции и различия норм расхода каждого из них на каждую отдельную позицию выпускаемой продукции данный анализ не производится.

Анализ прямых трудовых затрат проводится по следующей факторной модели:

,    (2.4)

где N ^ОБЩ — объем выпущенной продукции;

УД _i — структура выпущенной продукции;

УТЕ _i — удельная трудоемкость продукции;

ОТ _i — оплата труда за 1 человеко-час.

Проведем анализ трудовых затрат. Для этого составим таблицу исходных данных для анализа (табл.2.7)

Таблица 2.7 Исходные данные для анализа трудовых затрат ОАО «Полиграфкомбинат им. Я. Коласа»

Влияние факторов на прямые трудовые затраты (равные фонду заработной платы) рассмотрим методом абсолютных разниц:

= –269,67 млн. руб.

= +152,33 млн. руб.

=+759,34 млн. руб.

Балансовая увязка:

642 млн. руб. = -269,67 млн. руб. +152,33 млн. руб. + 759,34 млн. руб.

Исходя из произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что в целом прямые трудовые затраты увеличились на 642 млн. руб., в том числе за счет уменьшения объема выпущенной продукции в натуральном выражении они уменьшились на 269,67 млн. руб., за счет увеличения удельной трудоемкости — увеличились на 152,33 млн. руб., за счет увеличения оплаты труда за 1 человеко-час они увеличились на 759,34 млн. руб.

Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся следующие комплексные статьи:

— расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

— накладные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные);

— коммерческие расходы.

Анализ данных расходов проводится в следующей последовательности:

а) определяется удельный вес каждой статьи в себестоимости продукции;

б) сравнивается фактическая величина расходов на 1 рубль произведенной продукции с плановым уровнем;

в) проводится анализ динамики данных расходов;

г) анализируются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения в затратах.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включает в себя следующие статьи:

— амортизации машин и оборудования;

— затраты на содержание машин и оборудования;

— затраты по эксплуатации машин и оборудования;

— расходы по внутризаводскому перемещению грузов;

— износ инструментов и инвентаря.

Зависимость данных расходов от объемов производства устанавливается с помощью коэффициента зависимости, который определяется при помощи корреляционно-регрессионного анализа или опытным путем. При анализе данных расходов в целом и по каждой статье расходов в отдельности плановые затраты должны бать скорректированы на фактический выпуск продукции с учетом коэффициента зависимости:

З_СК = З₀(100 + ΔВП + К_З)/100,                     (2.5)

где ΔВП — относительное изменение выпуска продукции фактического по сравнению с планом;

К_З — коэффициент зависимости постоянных расходов от объемов производства.

Сравнительный анализ косвенных затрат произведем в табл.2.8.

Таблица 2.8 Сравнительный анализ косвенных расходов ОАО «Полиграфкомбинат им. Я. Коласа», млн. руб.

Исходя из данных табл.2.7, можно проследить тенденцию к увеличению суммы амортизации, что свидетельствует об обновлении основных средств. Уменьшение прочих затрат произошло в основном из-за уменьшения налоговых отчислений по налогам, включаемых в себестоимость продукции, наибольшее увеличение прочих расходов (на 93 млн. руб.) произошло за счет увеличения оплаты нематериальных услуг других организаций.