Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
Информация о финансовом положении организации может включать в себя (п. 4 ст. 13 «Закона о бухгалтерском учете»; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 19 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ от 22.07.2003 № 67н):
· краткую характеристику деятельности организации (обычных видов
деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
· оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу.
· оценка финансового положения на долгосрочную перспективу.
Здесь приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка:
— деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
— степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
— уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитальных и финансовых вложениях, осуществляемых экономических мероприятий, деятельности организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий, политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
2.5.Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса
Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Такой раздел обязательно будет присутствовать в Пояснительной записке любой организации.
Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
• составляющие разбираемого показателя несущественны;
• невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать, и как это сделать.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.
С учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. п. 15, 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;
• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
• о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.
При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в ф. № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.
В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.
При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены: доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр.
В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 30, 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» о нематериальных активах с учетом существенности рекомендуется раскрывать следующую информацию о:
• наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;
• первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;
• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.
В случае взноса нематериальных активов в уставный (складочный) капитал (паевой фонд) или поступления в безвозмездном порядке раскрывается информация о методах оценки нематериальных активов и их оценочной стоимости.
Ряд из указанных сведений может представляться по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.
Может также описываться политика в отношении оборотного капитала и запасов, включая коэффициент оборачиваемости запасов и методы его расчета.
В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:
— информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;
— информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;
— информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения ипорчи материально-производственных запасов;
— другие существенные показатели.
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 23 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
По финансовым вложениям (п. 42 ПБУ 19/02 .Учет финансовых вложений) подлежат раскрытию с учетом требования существенности информации:
• способы их оценки при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
По кредитам и займам (п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») раскрывается информация:
• о наличии м изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
• о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).
Необходимо отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01).
Организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и нецелевые, выданные финансовые векселя государственные займы и т.п.).
При наличия просроченной задолженности по кредитным договорам или договорам займа, а также по выпущенным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям другим) указываются причины неисполнения и последствия, которые наступили или могут наступить в будущем для организации вследствие указанных неисполненных обязательств в том числе санкции, налагаемые на организацию, и срок (предполагаемый срок) погашения просроченной задолженности.
В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему я на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, а именно пояснить суммы:
— условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
— постоянных и временных разниц, которые возникли в отчетном и прошлом отчетном периодах, но повлекли корректирование условного дохода (расхода);
— постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;
— отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей м убытков в связи с выбытием актива или обязательства;
— причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Это требование п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Если в течение отчетного периода в размере уставного капитала происходили изменения, то в пояснительной записке требуется указать дату регистрации соответствующих изменений в учредительные документы.
В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п. 27 ПБУ 4/99 «Доходы организации)
• об объемах продаж продукции, товаров работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о составе внереализационных доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99):
• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Выручка (от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
.
2.6. Информация о совместной деятельности
Если организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней раскрывается в пояснительной записке.
Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.
На основании данного пункта, по мнению автора можно сформулировать следующие условия, при которых информация о совместной деятельности должна приводиться в пояснительной записке:
• выручка составляет не менее 10% от общей суммы выручки;
• финансовый результат деятельности (прибыль или убыток данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыло или суммарного убытка;
• активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов.
Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется.
В Пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент, с выделением информации (п. 8 ПБУ 20/03):
• об активах, используемых в совместном процессе;
• о своей доле в доходах и расходах;
• о принятых обязательствах, возникших непосредственно, в связи с участием в таком процессе.
Каждый участник совместной деятельности в виде совместно используемых активов отражает в рамках отчетного сегмента (п. 11 ПБУ 20/03):
• свою долю в совместно используемых активах;
• свою долю в общих понесенных расходах, полученных доходах и возникших обязательствах;
• любые принятые им обязательства о расходы, возникшие в связи с участием в договоре (к примеру, по финансированию своей доли активов).
Третьей формой совместной деятельности является совместная деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества (о совместной деятельности). От двух предыдущих форм она отличается тем, что организация не только ведет совместные операции и использует общее имущество, но и осуществляет вклад в простое товарищество.
В случае осуществления совместной деятельности в рамках договоров простого товарищества в Пояснительной записке к балансу товарищ должен раскрыть следующую информацию (п. 16 ПБУ 20/03):
• долю участия (вклад);
• долю в общих договорных обязательствах, совместных расходах о доходах.
Дополнительно к этой информации независимо от применяемой формы совместной деятельности все участники договора о совместной деятельности раскрывают, как минимум, следующую информацию (п. 22 ПБУ 20/03):
• цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
• способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
• классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
• ‘стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
2.7. Информация по сегментам
Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную — по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности. В данном разделе необходимо привести:
• информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг;
• сведения о рынках сбыта;
• показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;
• критерий выбора всей этой информации;
• методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
2.8. Информация о прекращаемой деятельности
Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует оговорить в данном разделе ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Если предприятие лишь приостанавливает свою деятельность, мо не собирается прекращать, то она не считается прекращаемой.
В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.
В соответствии с п. 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:
• описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности.
Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой (п. 7 ПБУ 16/02), до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности.
Если органом управления организацией принято решение о прекращении деятельности после окончания отчетного года (после 31 декабря), но годовая бухгалтерская отчетность еще не подписана руководителем и главным бухгалтером, то отчетность должна быть уточнена в соответствии с требованиями к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
События после отчетной даты
Окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов организации. И порой некоторые события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут повлиять на достоверность показателей отчетности.
Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К таким событиям относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты):
• события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.
События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительую записку к годовой бухгалтерской отчетности.
В Пояснительной записке, которую представляют общему собранию акционеров, следует указать размер дивидендов, рекомендованный ревизнонной комиссией, которая знакомится с годовой бухгалтерской отчетностью до проведения собрания.
Если бухгалтерскую отчетность представляют заинтересованным лицам после ее утверждения общим собранием, то в Пояснтительную записку следует включить данные протокола собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли. Такая информация важна для органов государственного надзора, крупных кредиторов, инвесторов и др. пользователей отчетности.
Дата: 2019-12-22, просмотров: 264.