Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» хозяйственные товарищества и общества обязаны представлять отчет об изменениях капитала (форма № 3). Он должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала раздельно за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица, доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. Уменьшение капитала показывают раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Для отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется приводить расшифровку к графе «Уставный капитал» или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (потребления, накопления и прочих), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, не отражаются, организация приводит эти данные в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67 н.

В отчете об изменениях капитала в разделе I «Изменения капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остаток на 1 января отчетного года, увеличение (уменьшение) за отчетный период, остаток на 31 декабря отчетного года.

 По строке «Остаток на 1 января отчетного года» в графе «Уставный капитал»: 2006 г. - 376 тыс.руб., состоит из: сальдо на начало 2006 г. по «К»+ оборот по «К» за 2006 г. – оборот по «Д» за 2006 г. - (376000+41000 - 4000), 2007 г. – 390 тыс.руб. – саль на начало 2007 г.по «К»+оборот за 2007 г. по «К»-оборот за 2007 г. по «Д» - (390000+44000-7000), организация показывает сумму капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах (приложение 9). В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной строки, а в случае уменьшения – в графе 5. При этом уменьшение капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций ак­ционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера ус­тавного капитала до величины чистых активов.

В графе 4 «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде при­роста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» в указанной графе отражается сумма добавочного капитала, числя­щегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 4 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочно­го капитала на увеличение в установленном порядке ус­тавного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал мо­жет быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергав­шихся дооценке в установленном порядке.

При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять в графе 4 «Добавочный капи­тал» в том числе (увеличение или уменьшение) данные о приросте стоимости имуще­ства по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недос­таточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, до­оценки, к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

По строке «Отчисления в резервный фонд» в графах 3 и 4 раздела «Изменения капитала» отражаются суммы резервного фонда, созда­ваемого в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва на по­крытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки «Резервный фонд».

При формировании отчета об измене­ниях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределен­ная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоря­жении организации после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредитель­ными документами. Организация может отражать обра­зуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим строкам раздела «Изменения капитала» отчета об изменениях капи­тала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоря­жении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытков, выплат диви­дендов и пр. Принятый организацией порядок раскры­тия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

По строке «Целевые финансирования и поступ­ления» отражается движение средств, полученных не­коммерческой организацией из соответствующих ис­точников на цели своей деятельности (с соответствую­щей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной строке учитываются при определении ито­гов по разделу «Изменения капитала» отчета об изменении капитала.

В разделе II «Резервы» от­чета об изменениях капитала отражаются данные о на­личии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в со­ответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В этом разделе также отражаются данные о нали­чии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В разделе II «Резервы» при отраже­нии данных в графе 3 «Остаток» пока­зываются остатки фондов и целевых поступлений, соот­ветствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произве­денной реорганизации организация.

 По строке «Оценочные резервы» в графе 3 отража­ется сумма резервов, образованных в конце предыдуще­го года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило» отра­жаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

В строке «Оценочные резервы» в графе 4 отража­ют сумму резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано» показываются суммы фактических расхо­дов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отра­жают данные о списании за счет резервов по сомни­тельным долгам дебиторской задолженности, срок ис­ковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае спи­сания с баланса ценных бумаг, а также неиспользован­ных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оце­ночному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам

Данные по графе 6 по каждой статье определя­ются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе "Изменение капитала" отчета об из­менениях капитала раскрывается информация об источ­никах увеличения капитала организации на конец от­четного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей ка­питала за счет уменьшения (увеличения) другой состав­ляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) дан­ные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец от­четного периода следует приводить в отчете об измене­ниях капитала после раздела "Изменение капитала".

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все ор­ганизации руководствуются Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-10-6/пз.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюд­жетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об измене­ниях капитала.