Параграф 14 МСФО 18 ставит условия, при которых должна признаваться выручка:

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Перевод рисков и вознаграждений существенно важен для признания выручки. Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений. Если право собственности переходит, но при этом остаются все существенные риски и вознаграждения, то соответственно выручка не признается. Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.

Пример 12. Организация продает товары клиенту с хорошей кредитной историей на сумму 100 000 руб. в кредит. Выручка в размере 100 000 руб. признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме 100 000 руб.

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 100 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 100 000 руб.

В случае, когда компания сохраняет значительные риски владения, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Рассмотрим ситуации, когда компания может сохранять значительный риск владения:

получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у компании не имеется уверенности в получении прибыли (параграф 16 МСФО 18).

Пример 13. Организация передала на комиссию семь мотоциклов по договору комиссии в апреле 2007 г. В августе комиссионер продал автомобили, но деньги организация может получить только в сентябре. Признание выручки осуществляется в августе, когда комиссионер осуществляет продажу мотоциклов.

При этом в отношении товаров, переданных на комиссию, на счетах бухгалтерского учета совершаются следующие записи:

Дебет "Товары, переданные на комиссию" (Баланс) - 5 000 000 руб.

Кредит "Запасы" (Баланс) - 5 000 000 руб.

Признание выручки в августе отражено следующими записями:

Дебет "Себестоимость продаж" (Отчет о прибылях и убытках) - 5 000 000 руб.

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 6 000 000 руб.

Кредит "Товары, переданные на комиссию" (Баланс) - 5000 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 6000000 руб.

В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.

Если покупателю предоставляются гарантии, то затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, то полученное возмещение признается в качестве обязательства.

Пример 14. Организация продает автомобили на сумму 4 500 000 руб. По предыдущему опыту можно предположить, что затраты на гарантийное обслуживание составят 2% от выручки.

Выручка в размере 4 500 000 руб. признается немедленно, и создается дополнительный резерв в сумме 90 000 руб. (4 500 000 руб. x 2%), который также немедленно признается в качестве затрат на гарантийное обслуживание в Отчете о прибылях и убытках.

Продажа автомобилей в учете организации отражается следующим образом:

Дебет "Деньги" (Баланс) - 4 500 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 4 500 000 руб.

Начисление резерва на гарантийное обслуживание отражается следующими записями:

Дебет "Себестоимость продаж" (Отчет о прибылях и убытках) - 4 000 000 руб.

Дебет "Затраты на гарантийное обслуживание" (Отчет о прибылях и убытках) - 90 000 руб.

Кредит "Запасы" (Баланс) - 4 000 000 руб.

Кредит "Резерв на гарантийное обслуживание" (Баланс) - 90 000 руб.

Если компания может определить на основе опыта, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, то вся сумма в размере 4 500 000 руб. признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания.