Согласно параграфу 20 МСФО (IAS) 18 "Выручка" (далее - МСФО 18) выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки (другими словами, с использованием метода "процент выполнения") на отчетную дату. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены.

Что касается определения степени завершенности сделки, параграф 24 МСФО 18 устанавливает три метода:

· инспектирование выполненных работ;

· услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг;

· доля понесенных до отчетной даты затрат в расчетных совокупных затратах по сделке.

Только те затраты, которые отражают услуги, оказанные до отчетной даты, включаются в состав затрат, понесенных до отчетной даты. Только те затраты, которые отражают услуги, оказанные или подлежащие оказанию, включаются в состав расчетных совокупных затрат по сделке.

Выручка признается на протяжении периода предоставления услуги.

Пример 1. Компания продает автомобиль за 500 000 руб. (с учетом гарантийного обслуживания). При этом справедливая стоимость гарантии составляет 60 000 руб.; техосмотр автомобиля будет производиться ежемесячно. В качестве выручки будут единовременно признаны 450 000 руб. и 5000 руб. за услугу после каждого проведенного техосмотра.

В бухгалтерском учете компании отражаются следующие записи по продаже автомобиля.

Первоначальная продажа отражается в бухгалтерском учете компании следующим образом:

Дебет "Денежные средства" (Баланс) - 500 000 руб.

Кредит "Резерв под гарантийные обязательства" (Баланс) - 50 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 450 000 руб.

Услуги по техосмотру после предоставления услуг отражаются следующими записями:

Дебет "Резерв под гарантийные обязательства" (Баланс) - 5000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 5000 руб.

Проверка и пересмотр оценки не означают, что результат договора не может быть надежно оценен. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, нередко не отражают стадию завершенности сделки. Выручка по комиссионному вознаграждению за рекламу признается после того, как соответствующая реклама размещена.

Пример 2. В августе компания (по заявке рекламодателя) заказывает рекламное объявление в сентябрьском и октябрьском номерах журнала. Комиссионное вознаграждение составляет 9000 руб. В учете признается выручка в размере 3000 руб. после каждого выхода рекламы.

В бухгалтерском учете заказ на рекламу отражается следующим образом:

Дебет "Деньги/дебиторская задолженность" (Баланс) - 9000 руб.

Кредит "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 9000 руб.

Выручка в бухгалтерском учете компании учитывается после публикации каждого рекламного объявления следующим образом:

Дебет "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 3000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 3000 руб.

Вознаграждение за оказанные финансовые услуги (обслуживание займа) признается в качестве дохода по мере оказания услуг.

Пример 3. Компания предоставляет заем сроком на один год. Вознаграждение за обслуживание займа, выплачиваемое авансом, составляет 500 000 руб. Каждый квартал компания проводит аудит отчетности компании клиента и пересматривает результаты его деятельности для подтверждения надлежащего выполнения договора о займе.

Поступление вознаграждения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Деньги" (Баланс) - 480 000 руб.

Кредит "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 480 000 руб.

По мере завершения каждого квартала признается вознаграждение в сумме 120 000 руб. в составе доходов:

Дебет "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 120 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 120 000 руб.

В случае, когда не имеется вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход.

Пример 3. Общая выручка по проекту составляет 80 000 руб., на конец отчетного периода 20 000 руб. потрачено, и компания-клиент испытывает серьезные финансовые проблемы. В таком случае не производится начисление выручки, а 20 000 руб. признаются в качестве фактического расхода.

Следовательно, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата применяется один из трех вариантов:

· метод признания выручки по мере готовности;

· признание выручки в пределах возмещения затрат;

· отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).