Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:

проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов (параграф 30 (a) МСФО 18);

лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора (параграф 30 (b) МСФО 18);

дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату (параграф 30 (c) МСФО 18).

Пример 4. Компания предоставляет заем в размере 600 000 руб. под 10% годовых сроком на один год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года. Начисленный процент к получению составляет 5000 руб. в месяц.

Ежемесячное признание выручки в части процентов по займу отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 5000 руб.

Кредит "Проценты к получению" (Отчет о прибылях и убытках) - 5000 руб.

Пример 5. Компания продает права на публикацию книги в Великобритании из расчета 2 фунта за экземпляр. Платежи должны осуществляться два раза в год. В течение 1-го месяца в Великобритании продается 600 000 экз. В течение 2-го месяца продается 2 млн экз. Лицензионные платежи начислены в объеме 600 000 руб. за 1-й месяц и 2 млн руб. - за 2-й месяц.

Компания отражает признание выручки в 1-м месяце следующими записями:

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 600 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 600 000 руб.

Во втором месяце выручка признается следующим образом:

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 2 млн руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 2 млн руб.

Пример 6. Компания приобрела привилегированные акции, по которым будет выплачиваться 5% дивидендов ежеквартально от балансовой стоимости акции (спустя четыре недели после объявления дивидендов советом директоров компании). Дивиденд к получению будет начисляться по мере подтверждения дивиденда советом директоров компании ежеквартально.

Признание выручки - после объявления дивидендов - отражается в учете следующим образом:

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 5000 руб.

Кредит "Дивиденды к получению" (Отчет о прибылях и убытках) - 5000 руб.

В случае когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:

проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;

проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения финансовых инструментов.

Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.

Пример 7. Компания имеет выручку по проекту в размере 120 000 руб. При этом необходимо отметить, что проект развивается в соответствии с намеченным планом и 12 000 руб. потрачено на конец отчетного года.

Выручка начисляется в размере 12 000 руб., и эта же сумма признается в качестве фактических расходов.

Признание выручки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет "Дебиторская задолженность" (Баланс) - 12 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 12 000 руб.

Признание расходов компанией отражается следующим образом:

Дебет "Себестоимость" (Отчет о прибылях и убытках) - 12 000 руб.

Кредит "Выручка" (Баланс) - 12 000 руб.

Признание выручки основывается на содержании договора. С практической точки зрения признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора. Если права продаются на неограниченный срок без предоставления других услуг, то сделка является продажей.

Пример 8. Компания продает принадлежащие ей права на лекарство на 5-летний срок за 500 000 руб. В качестве выручки признаются 100 000 руб.

В бухгалтерском учете компании производятся следующие записи:

Дебет "Деньги" (Баланс) - 500 000 руб.

Кредит "Выручка" (Отчет о прибылях и убытках) - 100 000 руб.

Кредит "Доходы будущих периодов" (Баланс) - 400 000 руб.