ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности у предприятия складывается определенный круг хозяйственных связей, в который входят различные предприятия, организации, другие юридические и физические лица. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Расчеты обычно осуществляются в денежной форме.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти средства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

Большинство расчетов между организациями производится безналичным способом. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Внутренние расчеты ведутся наличными средствами. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо учитывать вопросы рационального вложения временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то обычно прибегают к помощи сторонней аудиторской фирмы.

В целях достоверного аудита денежных средств используют инструменты финансово-экономического анализа. Анализ использования денежных средств на предприятии помогает укрепить денежную дисциплину, эффективно планировать баланс денежных средств и, в конечном итоге, способствует оптимизации деятельности предприятия.

Таким образом, можно говорить об актуальности темы дипломной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии».

Основной целью дипломной работы является анализ управления денежными средствами на предприятии с помощью методов учета, анализа и аудита.

Для осуществления этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявить сущность денежных средств, определить цели и принципы их учета;

- рассмотреть теоретические аспекты учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии;

- проанализировать постановку и ведение учета денежных средств на предприятии;

- провести аудиторскую проверку денежных средств;

- дать финансово-экономическую оценку использования денежных средств;

- разработать рекомендации, направленные на оптимизацию управления денежными средствами предприятия.

Объект исследования – денежные средства предприятия, предмет исследования – организация учета, проведение аудита и анализ денежных средств предприятия.

В работе используются данные бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия за 2007 – 2009 гг. и аналитические материалы.

В качестве теоретической базы использованы труды известных экономистов В.М. Родионовой, М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой и других.

Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты исследования и разработанные предложения по оптимизации управления денежными средствами могут применяться в практической деятельности предприятия.

Цель и задачи, поставленные в работе, определяют ее структуру.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснованы актуальность, цели и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты изучаемого вопроса. Во второй главе проводится анализ организации и постановки учета денежных средств на предприятии. В третьей главе изложены результаты аудиторской проверки денежных средств, данные, полученные в результате анализа использования денежных средств, даны практические рекомендации по повышению эффективности управления денежными средствами предприятия. В заключении подведены итоги работы и сделаны общие выводы.

Список использованных источников состоит из 50 наименований, в том числе нормативных правовых актов, методической литературы и статей в СМИ и Internet.

Учет кассовых операций

Учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» ведется по Рабочему Плану счетов (Приложение).

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 – 2008 гг. применяли кассовую книгу. Кассовая книга в ООО «Орион-Экспрессия» была пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия».

Записи в кассовой книге велись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов являлись отрывными и служили отчетом кассира (Приложение). Первые экземпляры листов оставались в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеровались одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускались. Сделанные исправления заверялись подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производились кассиром ООО «Орион-Экспрессия» сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывал итоги операций за день, выводил остаток денег в кассе на следующее число и передавал в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладывались все расходные и приходные кассовые документы (Приложение).

С 2009 г. кассовая книга в ООО «Орион-Экспрессия» ведется автоматизированным способом.

При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение). Одновременно с ней формируется
распечатка «Отчет кассира» (Приложение). Обе распечатки должны
составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за
правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера
организации. И он, получив отчет кассира, проверяет правильность
оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие
записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтверждает приемку оправдательных документов.

Поступление наличной выручки от населения ООО «Орион-Экспрессия», получающее наличную выручку от населения за проданные товары, в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» должно обязательно применять контрольно-кассовые машины (исключения делаются только для ИП, в соответствии с изменениями, внесенными в 2009 г.).

Установленный лимит наличности в кассе в ООО «Орион-Экспрессия» на 2009 год составляет 100000 рублей.

Контрольно-кассовая машина является инструментом контроля со
стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и
своевременностью оприходования наличной выручки. В ООО «Орион-Экспрессия» используется контрольно-кассовая машина «Астра-100Ф».

На каждую контрольно-кассовую машину ООО «Орион-Экспрессия»
имеет журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 (Приложение). Такой журнал в ООО «Орион-Экспрессия» ведется с 8 декабря 2005 г. Журнал по форме № КМ-4 применяется для учета операций по приходу
и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине ООО «Орион-Экспрессия», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины. Журнал прошнурован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью; его страницы пронумерованы.

Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Ежедневно по окончании работы на контрольно-кассовой машине
кассир-операционист снимает показания счетчиков. Проведенная через
контрольно-кассовую машину выручка, выявленная по показаниям счетчиков, должна быть равна фактической сумме выручки. Сумма выручки за день записывается в журнал.

В журнале также указываются суммы по возвращенным покупателями
(клиентами) чекам на основании данных Акта о возврате денежных сумм
покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма № КМ-3). На сумму неиспользованных кассовых чеков, оформленных актом, уменьшается выручка кассы. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме № КМ-7 (Приложение) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.

Итак, в ООО «Орион-Экспрессия» фактическая сумма выручка, отраженная в книге кассира-операциониста, полностью приходуется в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Оприходование выручки в кассу оформляется проводкой Д 50 - К 90.

Данные, отраженные в книге кассира-операциониста, кассовых лентах, сверяются по дням с записями в кассовой книге предприятия и с приходными кассовыми ордерами.

Например, рассмотрим справку-отчет кассира-операциониста ООО «Орион-Экспрессия» за № ____ от 18 декабря 2009 г. (Приложение).

Кассир выписывает показания суммирующего денежного счетчика на начало рабочего дня (27377577,03) и на конец (27391077,03) , выручку за рабочий день. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу.

Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 13 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» сделаны следующие проводки:

Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»

Кредит 90 субсчет «Выручка» - 13 500 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

ООО «Орион-Экспрессия» иногда получает выручку наличными денежными средствами не только через контрольно-кассовые машины, а непосредственно в главную кассу от покупателей - юридических лиц.
Приход денег в кассу, полученных от покупателей в погашение
задолженности за отпущенные им товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, либо в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете отражается проводкой.

Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получены денежные средства от покупателей.

Указанием ЦБ РФ установлен предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. В ООО «Орион-Экспрессия» составил 100000 рублей по одной сделке.

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между
юридическими лицами, является приходные кассовые ордера (квитанции к
приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин (Приложение), квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы
(доверенность, накладная), расчетные документы (счет-фактура) являются
основанием для расчета. На основании этих документов в ООО «Орион-Экспрессия» производится прием наличных в кассу по приходному кассовому ордеру.

Кассовые операции в ООО «Орион-Экспрессия» проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе.

Так как кассир ведет записи в кассовой книге в двух экземплярах под копирку (второй отрывной экземпляр сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления.

На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50.1 «Касса организации», являющееся разницей сумму оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».

Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной
книгой, журналом-ордером с ведомостью по счету 50.1 «Касса организации» и кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования
денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, применяется метод взаимного контроля, при котором сопоставляются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50.1 «Касса организации», а корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 50.1 «Касса организации». Обе суммы должны совпадать.

Проверка правильности ведения кассовых операций будет проведена в третьей главе настоящей работы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования было выявлено следующее.

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В ходе работы была проанализирована организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия», а также проведен анализ движения денежных средств и аудит операций с ними.

Методами экспресс-анализа было определено, что финансовом состояние ООО «Орион-Экспрессия» достаточно устойчивое. У предприятия достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств, а в силу того, что профиль предприятия – оптово-розничная торговля, активы предприятия имеют высокий уровень ликвидности.

Учет в ООО «Орион-Экспрессия» ведется по Рабочему Плану счетов. Учет денежных средств осуществляется на следующих синтетических счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 57 «Переводы в пути».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

Анализ показал, что учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» осуществляется в полном соответствии с действующим порядком.

В то же время аудиторская проверка показала, что в ООО «Орион-Экспрессия» возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов, а также существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев.

Анализ движения и структуры денежных средств ООО «Орион-Экспрессия» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

Повышение эффективности использования денежных ресурсов предполагает создание системы управления ликвидностью ООО «Орион-Экспрессия», которая включает в себя несколько составляющих: оперативное управление денежными ресурсами – планирование денежных потоков; эффективное использование свободных денежных средств; управление дебиторской и кредиторской задолженностью; управление долговым портфелем ООО «Орион-Экспрессия»; нормирование системы закупок и складирования запасов; мониторинг материальных ресурсов.

Применяя вышеперечисленные методы в управлении денежными ресурсами, ООО «Орион-Экспрессия» получает возможность реально сэкономить, сократив стоимость закупок в среднем на 5–7 процентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция РФ: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 5. 08. 2000 года. № 118-ФЗ (в действующей редакции)

3. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в действующей редакции)

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в действующей редакции)

5. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Федеральный закон от 30.12.01г. № 5215-1

6. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Пост. Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 // Официальные документы и разъяснения. – 2000.

7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства на предприятиях торговли и общественного питания: утверждены Роскомторгом и МФ РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

8. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли: письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

9. Методические указание по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49

10. О введении новых форматов расчетных документов: Указание Банка России от 03.12.97г. № 51-У

11. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами: Указание Банка России от 7.10.98г. № 375-У

12. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У

13. О порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами: Письмо ЦБ РФ от 11.10.2009 № 19-1-1-10/8142

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства РФ от 31. 10. 2000 года. № 94н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 43н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: утверждено Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2000: утверждено Приказом МФ РФ от 2 августа 2000 г. № 60н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утверждено Приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

22. Положение Банка России «О безналичных расчетах в РФ» от 3.10.02г. №2-П;

23. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Приказ Банка России от 5.01.98г. № 14-П

24. Порядок ведения кассовых операций в РФ: Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40

25. Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности: Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85

26. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т 1, 2. – К.: Ника-Центр, 2008. - 512с.

27. Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Книжный мир, 2007. – 184с.

28. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2006. – 240с.

29. Бригхем Ю, Гапенски М. Финансовый менеджмент.: Полный курс: В 2-х томах. СПб.: Экономическая школа, 2009. – 298 с.

30. Бухгалтерский учет / под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2009г. – 624с.

31. Волков Д.Л. Основы финансового учета. – СПб.: Изд-во С.-ПбГУ, 2009. – 432с.

32. Гусаковская Е.Г. Новое в работе с наличными денежными средствами / Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. – с. 11 - 13

33. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 528 с.

34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 640с.

35. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2008г. – 400с.

36. Лытнева Н.А. Денежные средства / Бухгалтерский учет. - 2009. - № 24. – с. 13 - 16

37. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств / Бухгалтерский учет. - 2009. - №5. – с. 14 - 17

38. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности / Бухгалтерский учет. - 2010. - №2. – с. 3 - 7

39. Финансовый менеджмент: теория и практика/ под ред. Стояновой Е.С. – М.: Перспектива, 2007. – 656с.

ПРИЛОЖЕНИЕ