По мнению автора исследования, для реализации более эффективной налоговой политики следует особо остановиться на налоге с доходов физических лиц.

Налог на доходы физических лиц – это основной федеральный налог с указанных лиц.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.

Так, в России этот налог (ранее - подоходный налог) введен в 1916 году. С этого момента за исключением небольшого перерыва он с определенными изменениями функционирует по сегодняшний день.

Действующий в России подоходный налог введен с 1 января 1992 года Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года,[10] а затем данный налог был переименован НК РФ в «налог на доходы с физических лиц».[11]

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской, Федерации, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

- равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

- Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает объект налогообложения - совокупный годовой доход физического лица;

- возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопущещие уплаты этого налога за плательщика, т. е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

- принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

- установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;

- принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;

- важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), имеющие и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.[12]

Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия;

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требо­ваний, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

Основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия и бездействия.

При определении налоговой базы учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату обучения в интересах налогоплательщика, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для определения налоговой базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, налога с продаж, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет как форму финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Для данного вида налога установлена фиксированная ставка - в размере 13% .

Однако, здесь, по мнению автора, более целесообразно использовать прогрессивную шкалу для данного вида налога. Таким образом, получается, что чем выше доход граждан, тем более и ставка самого налога на доход.

При этом необходимо учитывать ту часть граждан, чей доход вообще невелик. В данном случае сэтой категории плательщиков рассматриваемый налог следует невзимать в принципе.

Однако необходимо отметить и следующее.

С одной стороны, существут мнение (и не без основания), что физические лица при более высоком доходе будут уклоняться от уплаты налога с него, что, так или иначе, приведет к росту "теневой" экономики.

Кроме того, нельзя не учитывать, что по Основному Закону государства все граждане равны в своих правах и обязанностях.

С другой же стороны, речь не может не идти во-первых, о социальной справедливости.

Так, граждане с малым доходом (как правило в небольших, провинциальных городах, а в России их немало) ставятся в такие же условия, как и лица, имеющие "сверхдоход". Получается, что государство ставит для такой категории "кабальные" условия выплаты налога, приводит к тому, что эта взимаемая часть значительно сказывается личном и семейном бюджете гражданина.

Так, на основе вышеизложенного, автор предлагает следующее.

К примеру, лицо, получающее ежемесячный доход ниже 10 000 руб. освобождается от уплаты рассматриваемого налога вообще.

Лица с доходом 10 000 руб. – 50 000 руб. подлежат взиманию с этой суммы налога в размере установленных 13 % .

Лица с доходом 50 000 руб. – 100 000 руб. уплачивают 25 % от дохода.

Лица с доходом 100 000 руб. – 500 000 руб. уплачивают 30 % от дохода.

Лица с доходом свыше 500 000 руб. должны уплачивать 35% налога от суммы в казну государства.

По мнению автора, данные меры и ставки на налог с доходов физических лиц приведут к росту профецита всего бюджета государства.

Конечно же, при введении данной системы расчета и взимания налога необходимо учитывать, в первую очередь, качественные экспертные оценки.

Здесь также необходимо отметить немаловажную роль самих государственных налоговых органов. При более четком, эффективном контроле со стороны государства можно добиться уплаты данного налога без сокрытия доходов.

Нельзя не отметить и тот факт, что застраты государства на содержание налоговых органов, их текущих затрат весьма велико по отношению к общему объему собранных налогов с физических лиц.

Безусловно, нельзя принимать в расчет первоочередные затраты государства по созданию материальной базы налогового контроля, которые первоначально могут быть велики, однако в последующем они создадут условия для снижения затрат на текущее содержание инспекции. Речь должна идти о том, чтобы, создав условия и накопив опыт, постоянно совершенствовать систему контроля, добиваясь снижения текущих затрат по отношению к общему объему собранных налогов.

Кроме того, в рамках недостаточно совершенной, громоздкой налоговой системы достигнуть снижения государственных расходов на сбор налогов возможно при условии улучшения методов, способов и приемов контрольной работы, предполагающих высокий результат и, что чрезвычайно важно, при сокращении времени на контакты с самими налогоплательщиками.

Так, важное значение для эффективности работы самих работников налоговых инспекций имеют современные методики осуществления налогового контроля, проведения камеральных проверок по основным видам налогов, порядок их формирования и рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, образцы документов, составляемых работниками налоговых органов.

Умение установить психологический контакт, с достоинством выйти из конфликтной ситуации требует от налогового инспектора также и знаний основ психологии.[13]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования можно сделать нижеследующие наиболее существенные выводы.

Во-первых, налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества.

От научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организацией контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит практически более 90% государственной казны.

Особое место среди налогов занимает налог на доходы физических лиц. Экономическое содержание этого налога выражается во взаимоотношениях хозяйствующих граждан (физических лиц), с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Во-вторых - двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Таким образом, появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений от физических лиц и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

И, наконец, в-третьих, следует отметить, что налог на доходы физических лиц, по мнению автора, должен отражать в себе не только экономические параметры потребностей государства, но и социально справедливые гарантии для граждан, имеющих сравнительно малый доход. Нельзя, по мнению автора, применять единую для всех ставку налога в условиях современной России: экономическое расслоение общества слишком велико.    

Таким образом, исследуя доктрину финансового права (в рамках бюджетного и налогового законодательства) и анализируя соответствующие нормативно-правовые акты, в данной работе автор пытался сделать выводы, касающиеся особых правил взимания налогов на доходы физических лиц в федеральный бюджет.

Кроме того автором предпринята попытка предложить законодательное урегулирование взимания налога на доходы физических лиц в зависимости уровня самих доходов.

[1]        См.: Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 // РГ. – 1993. – 237. – 25 декабря.

[2]        См.: О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: ФЗ РФ от 05.08.2000. № 118-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3925.

[3]        См.: ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. – М., 2000. С. 39.

[4]        См.: Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М., 2001. С. 3.

[5]        См.: Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.:Питер, 2001. С. 20.

[6]        См.: Дробозина Л.А. Финансы. – М., 2001. С. 118.

[7]        См.: Приложение 1.

[8]     См.: Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. – М., 2006. С. 12 - 13.

[9] См.: Круглова Н.Ю. Хозяйственное право. – М., 1999. С. 526-527.

[10]     См.: ФЗ РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991. № 1998-1. (ныне не действ. реакция).

[11]     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. (ред. от 30.12.2004) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3618.

[12] См.: Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. – М., 2004. С. 80.

[13]     См.: Берник В.Н., Головкин А.А. Приказ об учетной и налоговой политике // Налоги и финансовое право, 2001. № 2. С. 37.