Очень важный вопрос при осуществлении экспортных операций – своевременность отражения выручки от продажи. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей налогообложения она должна отражаться на момент перехода права собственности. Однако при установлении этого момента часто допускают ошибки.

В международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс. То есть происходит сдача товара (продукции) перевозчику. Однако в соответствии с Гражданским кодексом РФ сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности совпадают только в том случае, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, доход в виде экспортной выручки с одновременным отражением в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя должен быть отражен на момент перехода права собственности.

До наступления момента перехода права собственности отгруженный на экспорт товар должен находиться на балансе экспортера. Однако в бухгалтерском учете его необходимо перевести со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» на счет 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт», иначе его фактическое местонахождение не будет соответствовать данным бухгалтерского учета.

В данном случае стоимость товаров, учтенных на счете 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт» показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

Неправильное распределение расходов на продажу между продав-цом и покупателем.

К расходам на продажу относятся затраты на тару, упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы, связанные с доставкой товаров.

Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов. Например, согласно условиям поставки перевозку до места назначения обязан оплатить иностранный покупатель. Фактически ее оплатил экспортер и стоимость перевозки включил в расходы на продажу. Это привело к необоснованному завышению расходов, относящихся к реализованным товарам. Соответственно, и в налоговом учете занижена налогооблагаемая база. Таким образом, непредвиденные расходы оплачивает сторона, на которой лежит риск случайной гибели товаров.

4. Отражение в декларации по НДС по налоговой ставке 0% налого-вой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке НДС моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом в случае, когда налоговая база выражена в иностранной валюте, часто возникает вопрос, по какому курсу осуществлять ее пересчет? Наиболее типичная ошибка – это отражение в декларации налоговой базы по курсу на момент оформления ГТД или на момент отгрузки. До внесения изменений в НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ необходимо было осуществлять пересчет налоговой базы, выраженной в иностранной валюте на последний день месяца, следующего за месяцем подачи декларации по ставке 0%. С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Заключение

Изучив существующую методику бухгалтерского учета и налогообложения экспортных операций можно сделать вывод о том, что несовершенство нормативно-правовой базы, нечеткость, а порой и противоречивость законодательства приводят к тому, что в области учета экспорта возникают очень сложные вопросы.

Внешняя торговля является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны. Кроме того, большой процент налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде пошлин, акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, для пользователей информации, в том числе контролирующих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетных данных по внешнеторговым сделкам необходимо строгое соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета внешнеторговых операций, являющегося информационной базой для составления финансовой отчетности.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.

Список использованной литературы:

1. Архипов А.Ю. «Внешнеэкономическая деятельность российских регионов» 2005 г.; Изд-во: Ростов н/Д: Феникс.

2. Бакаева О.Ю.; Матвиенко,Г.В. «Таможенное право» 2005 г.; Изд-во: М.: Юристъ.

3. Волков Н.Г., «Практическое пособие по бухгалтерскому учету»; 2007г.

4. Воронкова О.Н.; Пузакова Е.П. «Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление» 2005 г.; Изд-во: M.: Экономистъ.

5. Габричидзе Б.Н. «Практика применения Таможенного Кодекса РФ» 1998 г.; Изд-во: М.: Книжный мир.

6. Гамидуллаев С.Н.; Кулешов А.В. «Пособие для декларанта. Таможенные процедуры» 2003 г.; Изд-во: СПб: Питер.

7. Дегтярева О.И.; Полянова Т.Н.; Саркисов С.В. «Внешнеэкономическая деятельность» Серия: Библиотека современного менеджера
2004 г.; Изд-во: М.: Дело.

8. Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 N 117-И.  

9. Журнал «Налоговый вестник» № 10-11, 2002г.

10. Журнал «Новости российского экспорта» № 1-2, 2011г.

11. Журнал «Новости российского экспорта» № 12/2010г.

12. Журнал «Новости российского экспорта» № 9/2010г.