Покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение экспортных операций производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, тем самым подтвердить свое право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (налоговых вычетов). Для этого в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации на экспорт товаров (работ, услуг) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если на момент наступления первой из вышеперечисленных дат реальный экспорт не подтвержден, в бухгалтерском учете отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в порядке, действующем для отражения реализации товаров на территории РФ. При этом налоговая база должна быть сформирована на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе в отношении пересчета в рубли обязательства в иностранной валюте.

При отражении в бухгалтерском учете НДС при экспорте товаров по истечении 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, можно учитывать мнение Минфина РФ, изложенное в Письме от 27.05.2003 г. N 16-00-14/177. Так Минфин РФ предлагает по истечении 180 дней сумму НДС, исчисленную по п. 9 ст. 165 НК РФ, отражать по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "НДС к начислению" в корреспонденции с дебетом этого же счета, но по субсчету "НДС к возмещению". Перечисление данной суммы в бюджет будет производиться проводкой по дебету счета 68 субсчета "НДС к начислению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". При этом в случае подтверждения по таким суммам в дальнейшем реального экспорта и реализации права налогоплательщика на возврат уплаченного в бюджет НДС в порядке ст. 176 НК РФ, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 68 субсчета "НДС к возмещению" на сумму НДС, возвращенного из бюджета на расчетный счет предприятия. В случае же, если реальный экспорт в рассматриваемой ситуации подтвержден не будет никогда, то уплаченный в бюджет НДС будет списан на убытки налогоплательщика проводкой по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 субсчета "НДС к возмещению".

В момент отгрузки товаров на экспорт:

Д-т 19/эксп. - К-т 60 - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт;

Д-т 62 - К-т 90/эксп. - выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

1. Реальный экспорт товаров подтвержден в течение 180 дней с момента отгрузки:

Д-т 68 - К-т 19/эксп. - после подтверждения реального экспорта сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации).

2. На 181-й день после отгрузки товаров реальный экспорт не подтвержден:

Д-т 68 - К-т 19/эксп. - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации);

Д-т 91 - К-т 68 - начислен НДС с экспортной выручки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.

Если позднее обоснованность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком будет подтверждена, то в бухгалтерском учете по данным операциям делается корректировочные записи по сумме начисленного НДС с выручки (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Д-т 91 - К-т 68 (сторно) - скорректирована начисленная сумма НДС с экспортной выручки при подтверждении реального вывоза по истечении 180 дней.

3. Получен аванс под предстоящую экспортную поставку:

Д-т 52 - К-т 62 - получен валютный аванс под предстоящую экспортную поставку;

Д-т 62 - К-т 68 - выделен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%), с суммы аванса (по курсу на дату поступления аванса на валютный счет).

Реальный экспорт товаров подтвержден в течение 180 дней с момента отгрузки:

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет ранее начисленного к уплате в бюджет НДС с полученных авансов (в фактически начисленной сумме).

На 181-й день после отгрузки товаров реальный экспорт не подтвержден:

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет ранее начисленного к уплате в бюджет НДС с полученных авансов (в фактически начисленной сумме);

Д-т 91 - К-т 68 - начислен НДС с экспортной выручки (по курсу на дату отгрузки товаров).

Пример. От инопартнера под предстоящую экспортную поставку товаров на валютный счет получен аванс в сумме согласно договору 236 долларов по курсу на дату зачисления валюты на счет покупателя 25 руб. за 1 доллар. Исчисленная сумма НДС с полученного аванса, подлежащая перечислению в бюджет составила 900 руб. = 236 $ х 25 руб. х 18% / 118%

После отгрузки товаров на экспорт в течение 180 дней экспортеру не удалось подтвердить реальность экспорта. Поэтому на день отгрузки необходимо исчислить НДС с реализации товаров. Курс доллара на день отгрузки товаров на экспорт составил 31 руб. за доллар. Исчисленная сумма НДС с выручки от реализации товаров на экспорт, подлежащая уплате в бюджет, составила 1316,88 руб. = 236 $ х 31 руб. х 18%

Д-т 52 - К-т 62 - +5900 руб.

Д-т 62 - К-т 68 - +900 руб.

Д-т 68 - К-т 62 - +900 руб.

Д-т 91 - К-т 68 - +1316,88 руб.