Вложения денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3"Депозитные счета". Перечисление денежных средств организацией отражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3"Депозитные счета" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета",52 "Валютные счета".

При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках",субсчет 55-3"Депозитные счета".

Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу, в соответствии с договором с кредитной организацией, с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 "Специальные счета в банках" используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и другие цели.

Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

Учет переводов в пути

Переводы в пути — денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Учет переводов в пути производится на счете 57 "Переводы в пути",по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту — списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Вопросы для самоконтроля:

1. Учет кассовых операций

2. Учет операций на расчетных счетах организации

3. Учет операций на валютном счете

4. Учет операций на специальных счетах в банках

5. Учет переводов в пути

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учёт операций по расчётному счёту и на спец. счетах в банках.

2. Учёт операций по валютному счёту и операций в ин. валюте.

3. Безналичные формы расчётов.

4. Учёт переводов в пути и курсовых разниц.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

Раздел 9. Основное содержание и порядок ведения учета готовой продукции, работ, услуг и их реализации

9.1 Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции

Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая установленным стандартам и сданная на склад готовой продукции по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя на месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдаются в бухгалтерию, где на их основании составляется ведомость выпуска готовой продукции. Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых сведений для составления бухгалтерской отчетности.

Продажа продукции осуществляется на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Подразделение, отвечающее за сбыт, выписывает и передает на склад готовой продукции для исполнения приказ-накладную на отгрузку продукции покупателям.

На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, а второй остается у организации-поставщика. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие оплате покупателем, включают:

стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным ценам);

стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции; расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами специализированными транспортными организациями),

налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством. Отпуск продукции со склада представителю покупателя осуществляется по доверенности на получение груза, а к отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнен договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов, составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, г, указываются: наименование покупателя, дата и ном счета-фактуры, количество продукции, суммы по платежным документам, форма расчетов, отметки об оплате.

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанный с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается "франко" - место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, цена продажи "франко-склад поставщика" предусматривает возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а "франко-станция назначения" - поставщиком.

Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю расчетно-платежные документы представлены к оплате.

9.2 Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Учет готовой продукции организуется на счете 43 "Готовая продукция". Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется

условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость₅договорные цены и другие виды цен.

Применение варианта оценки готовой продукции п нормативной себестоимости целесообразно в отраслях массовым и серийным характеров производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции.

Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.                                          

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по ученым ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету 43-2 "Отклонения фактической: себестоимости готовой продукции от учетной стоимости Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости на % учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной стоим ости. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения % относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.