Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" был существенно изменен порядок исчисления налога на имущество физических лиц.

Напомним, проблема действовавшей до настоящего времени редакции Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" касалась налогоплательщиков - владельцев имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности нескольких физических лиц. И если до определенного времени алгоритм расчета сводился к следующему: от инвентаризационной стоимости объекта определялась стоимость доли, которая включалась в суммарную инвентаризационную стоимость, далее по шкале выбиралась соответствующая ставка налога и, наконец, рассчитывался сам налог, то с выходом Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 все изменилось. Суть его сводилась к тому, что при расчете суммарной инвентаризационной стоимости (а именно она определяет размер налоговой ставки) следовало брать стоимость всего объекта, находящегося в долевой (совместной) собственности, а не стоимость доли. Законом "О налогах на имущество физических лиц" не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (Определение КС РФ от 24.11.2005 N 493-0).

Поскольку подобная позиция появилась и начала активно претворяться в жизнь в 2009 году путем направления гражданам налоговых уведомлений с повышенными суммами налога, в целях соблюдения принципа равенства налогообложения и недопустимости применения дифференцированных ставок налога в зависимости от формы собственности, сложившаяся ситуация была законодательно изменена. Итак, новая формулировка объектов налогообложения (ст. 2 Закона "О налогах на имущество физических лиц") выглядит следующим образом:
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1)жилой дом;
2)квартира;
3)комната;
4)дача;
5)гараж;
6)иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6 настоящей статьи.

Существенный момент - данному изменению, как улучшающему положение налогоплательщиков, придана обратная сила. Указанная статья распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009. Сама шкала и ставки налога не претерпели изменений, лишь более определенно прописаны пороги зон, чтобы не вводить в заблуждение при применении ставок, когда суммарная стоимость имущества составляет ровно 300 000 или 500 000 руб. Отметим, что шкала не индексируется с 1999 года.

В перечень объектов включена доля в праве общей собственности на имущество (жилых помещений, гаражей, иных строений, помещений и сооружений).

Рассмотрим на примере города Москвы, как выглядит налоговое бремя в 2009 году исходя из прежней и действующей редакций Закона "О налогах на имущество физических лиц». Согласно Закону г. Москвы от 23.10.2002 №47 «О ставках налога на имущество физических лиц» действуют следующие ставки налога:

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, руб.         Ставка,%

Жилых помещений:
до 300 000 0,1
от 300 000 до 500 000 0,2
свыше 500 000 0,5

Нежилых помещений:
до 300 000 0,1
от 300 000 до 500 000 0,3
свыше 500 000 0,5

Пусть физическое лицо владеет однокомнатной квартирой стоимостью 170 000 руб. и 1/2 доли в четырехкомнатной квартире стоимостью 460 000 руб., что соответствует 400 000 руб. совокупного жилого имущества.

1) Расчет налога на имущество физических лиц по методике Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19:
- суммарная стоимость объектов составляет 630 000 руб. (170 000 + 460 000);
-ставка  налога   -   0,5%;
- сумма налога с учетом доли составит 2 000 руб. ((170 000 руб. + 1/2 х 460 000 руб.) х 0,5%).

2) Расчет налога на имущество физических лиц в соответствии с Федеральным     законом N 283-ФЗ:
- суммарная стоимость объектов составляет 400 000 руб. (170 000 руб. + 1/2 х 460 000     руб.);
- ставка налога   -   0,2%;
- сумма налога составит 800 руб.

Как мы видим, разница между двумя способами расчета налога существенная (составляет 1 200 руб.), налоговая нагрузка изменилась в 2,5 раза без какого-либо количественного или качественного прироста имущества.
Новая редакция закона, в отличие от прежней, четко прописывает порядок расчета налогооблагаемой базы при долевой и совместной собственности. В первом случае она рассчитывается пропорционально доле, а во втором - пропорционально числу собственников. В качестве базы в обоих случаях выступает инвентаризационная стоимость объекта.

Одновременно изменен порядок уплаты налога при совместной собственности. Прежняя редакция закона допускала, что плательщиком налога за весь объект мог выступать один из владельцев. Теперь данная норма из нормативного акта исключена и платежи производятся каждым из собственников имущественного объекта с возложением равного бремени на каждого.

Остальные изменения носят более технический характер:
- в число государственных органов, обязанных подавать сведения в налоговые органы для исчисления земельного налога, включены органы кадастрового учёта;
- более четко прописан трехлетний срок, в течение которого налоговые органы имеют право взыскать налоги (транспортный, земельный) с лиц, своевременно не привлеченных к их уплате. Теперь формулировка этого пункта выглядит так: лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к   уплате   налога;
- в аналогичном порядке пересмотрен пункт, касающийся неправильно примененного налогообложения: перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога;
- и наконец, осуществлена прямая отсылка к нормам Налогового кодекса в отношении платежей налога: возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что не решено настоящими изменениями? Не пересмотрена шкала налогообложения. Если в 1999 году большинство объектов имущества попадали в первую зону (до 300 000 руб.), то сейчас все большее число объектов переходит верхнюю границу в 500 000 руб. Миграция объекта из низкой зоны в высокую происходит из регулярных из года в год производимых инвентаризаций стоимости имущества. Это приводит к непропорционально возрастающему налогу на имущество - физическое лицо владеет все тем же объектом, а изымается из его кармана все более и более высокий налог за него.

Следует в заключение отметить, что в рамках реформирования налогообложения недвижимости принят в первом чтении Законопроект № 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", который и предусматривает включение в Налоговый кодекс главы "Местный налог на недвижимость". Ставка налога составит от 0,1 до 1% от рыночной стоимости недвижимости. В настоящий момент ведется работа по созданию единого кадастра недвижимости и разработке методики оценки ее рыночной стоимости.