Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеют место в организации:

· расчеты за товары, проданные в кредит (сальдо по субсчету 73-1);

· расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73-2);

· расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73-3).

Аудитору нужно установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. При расхождений выявляются размеры отклонений и причины.

Проверка расчетов по предоставленным займам - это установление наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, и др. Целесообразно выяснить, имеются ли решения о предоставлении займов конкретным работникам. Нужно сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Особой проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), нужно проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций. Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Нужно установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.

Согласно действующему законодательству недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, а сверх норм и потери от порчи - за счет виновных лиц. Поэтому установление обоснованности сумм недостач, относимых за счет виновных лиц, зависит от результатов проверки правильности расчета потерь от естественной убыли. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц и отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо (Д-т сч. 73-3, К-т сч. 83), а после погашения недостачи – записью Д-т сч. 83, К-т сч. 80.

Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т сч. 80, К-т сч. 84) недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом. Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, исковые заявления, решения суда и др.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.

Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на статью баланса “Прочие дебиторы”, на показатели себестоимости, финансовый результата и величину налогов.