Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Из начисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания, установленные действующим законодательством РФ, и удержания по инициативе администрации организации.
Обязательными удержаниями являются подоходный налог с физических лиц и удержания по исполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержаны суммы в возмещение материального ущерба, нанесённого им предприятию (организации), невозвращенные подотчетные суммы, любой долг, числящийся за работником, и др.
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками этого налога являются все физические лица - граждане РФ, граждане других государств, как постоянно проживающие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ, но получающие доход из источников в РФ.
К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в РФ, относятся лица, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся совокупный доход, полученный в календарном году из источников в РФ и за её пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - совокупный доход от источников в РФ.
При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Основная ставка подоходного налога установленного в размере 13% независимо от размера совокупного дохода. К доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются стандартные вычеты: 400 рублей на работника и 300 рублей на каждого ребенка, если доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20000 рублей.
Кроме того, налогоплательщики имеют право на получение в определённых размерах социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Их перечни приводятся в Налоговом кодексе РФ.
Исключаются в целях налогообложения из налогооблагаемого дохода суммы, уплаченные организациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке компенсации стоимости путёвок в детские и другие оздоровительные учреждения, в санаторно-курортные учреждения для отдыха родителей с детьми; суммы, перечисленные организацией за счёт средств Фонда социального страхования РФ в оплату стоимости путёвок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания работника и членов его семьи.
Не подлежат налогообложению и другие доходы физических лиц. Их полный перечень приводится в ст.217 НК РФ.
Удержание подоходного налога из доходов физического лица отражается в бухгалтерском учёте следующей бухгалтерской записью:
Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт "Расчёты по подоходному налогу").
Удержания по исполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физических лиц. К таким удержаниям относятся, прежде всего, алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Если отсутствует соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей, они взыскиваются с родителей на основании исполнительного листа ежемесячно в размере 1/4 дохода на содержание одного ребёнка, 1/3 - на содержание двух детей и в размере 1/2 дохода родителей на содержание трёх и более детей. Размер долей может быть уменьшен или увеличен только решением суда с учётом материального положения сторон.
Алименты на содержание родителей, супругов и несовершеннолетних детей устанавливаются в фиксированной сумме.
Перечень видов заработной платы и иных доходов, из которых удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей, содержится в постановлении Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г.
Предприятия и организации обязаны переводить или выплачивать алименты в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода, с которого они удерживаются. При переводе алиментов их сумма увеличивается на сумму почтового сбора.
Алименты удерживаются с начисленной суммы заработка после удержания из него подоходного налога.
Администрация предприятия несёт ответственность за удержание и своевременное перечисление алиментов. Поступившие исполнительные листы регистрируются и не позднее следующего дня передаются под расписку в бухгалтерию, где регистрируются и хранятся как бланки строгой отчётности. При увольнении работника, являющегося плательщиком алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметку о произведённых удержаниях, о сумме оставшейся задолженности, заверить сделанные отметки печатью предприятия и в трёхдневный срок передать исполнительный лист в суд по новому месту работы плательщика. Если новое место работы неизвестно, то исполнительный лист передаётся в суд по месту жительства уволившегося работника, а если место жительства неизвестно, то в суд по месту нахождения предприятия. При этом получатель алиментов должен быть уведомлён о том, куда направлен исполнительный лист.
Взыскание алиментов отражается в бухгалтерском учёте проводкой:
Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 76 "Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами"
(субсчёт "Расчёты по исполнительным документам").
Все остальные удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц (например: штрафы, удержания за причиненный ущерб) отражаются в учете такой же проводкой:
Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 76 "Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами" (субсчёт "Расчёты по исполнительным документам")
По инициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержаны, например, своевременно не возвращённые им суммы денежных средств, выданных этому работнику под отчёт, компенсация за материальный ущерб, причиненный предприятию, за допущенный по вине работника брак, излишне начисленная заработная плата и др.
На сумму удержания в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
На излишне начисленную заработную плату:
Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 20 "Основное производство", Кт 23 "Вспомогательные производства", Кт 25 "Общепроизводственные расходы", Кт 26 "Общехозяйственные расходы", Кт 44 "Издержки обращения".
Корреспондирующим счётом по кредиту должен быть тот, в дебит которого списывалась излишне начисленная заработная плата.
За материальный ущерб, причинённый предприятию по вине работника:
Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям".
При удержании своевременно не возвращённых денежных средств:
Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 71 "Расчёты с подотчётными лицами"
Из начисленной заработной платы могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относятся возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисления в негосударственный пенсионный фонд, по добровольному страхованию, на благотворительные цели и др. Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учёте таков:
Дт 70 "расчёты с персоналом по оплате труда"
Кт 50 "Касса" или "Расчётные счета" - при перечислении удержанных сумм по инициативе работника;
Кт 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" (субсчёт "Расчеты по предоставленным займам", "Расчёты с негосударственным пенсионным фондом" и др.) - при предварительном удержании сумм из заработной платы с последующим перечислением средств в зависимости от принятого порядка платежа.
Пример 1. Начальник цеха получает ежемесячно 5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет 400 руб. и на двойной стандартный вычет 300 руб. (двое детей). В 2003 г. вычеты на ребенка составляли 300 руб., с 2005 г. – 600 руб.
Общая сумма дохода с января по май 2003 г. составила 25000 руб. Доход в виде заработной платы за 4 месяца (январь-апрель) составил 20000 руб. Начиная с мая налоговые вычеты не предоставляются.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 4 месяца составила:
(400 руб. + 300 руб. * 2) * 4 мес. = 4000 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц в виде заработной платы за январь-апрель составила:
(20000 руб. – 4000 руб.) * 13% = 2080 руб.
Рассчитаем сумму удержаний за май 2003 г.:
Доход............................5000 руб. * 5 мес. = 25000 руб.
Налоговая база..........25000 – 4000 = 21000 руб.
Налог за 5 мес. .........21000 * 13% = 2730 руб.
Удержание.........................2730 – 2080 = 650 руб. (13% от 5000 руб.).
Пример 2. Доход С.Н. Петрова за 2008 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Петров не имеет.
В 2002 году Петров безвозмездно передал Русской православной церкви 20 000 руб. Он может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:
70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.
Социальный вычет не может превышать эту сумму.
Петров должен заплатить налог с дохода:
70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.
Единый социальный налог.
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:
| Налоговая база на каждого работающего нарастающим итогом с начала года
| ПФ РФ
| ФСС РФ
| Фонды обязательного медицинского страхования
| Итого
| |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обяза-тельного медицинского страхования | ||||
| До 100 000 руб. | 28.0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| От 100 001 до 300000руб. | 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000руб. | 4000руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000руб. | 200руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000руб. | 3400руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000руб. | 35600руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб. |
| От 300 000 до 600000руб. | 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000руб. | 8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000руб. | 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000руб. | 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000руб. |
| Свыше 600000руб. | 83300руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000руб. | 11700руб. | 700руб. | 9900руб. | 105600руб. + 2,0% с суммы, превышающей 300000руб. |
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).
В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).
Пример В I квартале 2003 г. Данилов С.И. работал менеджером в ОАО «Альфа». С апреля он перешел на работу в ООО «Дельта». За апрель ему начислили 40 000 руб, а за май 70 000 руб.
Рассмотрим порядок исчисления ЕСН в ООО «Дельта» с начисленных С.И. Данилову выплат. При этом его работа а АОА «Альфа» и выплаченная заработная плата в расчет не принимаются. Соответственно расчет налоговой базы начинается с апреля.
Сумма ЕСН с выплат за апрель составила (40 000 * 35,6%) = 14 240 руб., в том числе зачислено:
в ПФ: (40 000 * 28%) = 11 200 руб.
в ФСС: (40 000 * 4%) = 1600 руб.
в ФФОМС1 : (40 000 * 0,2%) = 80 руб.
в ФФОМС2 : (40 000 * 3,4%) = 1360 руб.
1. Рассчитывает налоговую базу за апрель – май нарастающим итогом:
40 000 руб. + 70 000 руб. = 110 000 руб.
Как видим, в мае налоговая база, исчисленная нарастающим итогом, превысила 100 000 руб. Предположим, что ООО «Дельта» имеет право в 2003 г. применять регрессивную шкалу налогообложения.
2. Рассчитываем общую сумму ЕСН с исчисленной нарастающим итогом налоговой базы: 35 600 руб. + (110 000 руб. – 100 000 руб.) * 20% = 37 600 руб., в том числе:
ПФ: 28 000 + (110 000 – 100 000) * 15,8% = 29 580 руб.;
ФСС: 4000 + (110 000 – 100 000) * 2,2 % = 4220 руб.;
ФФОМС: 200 + (110 000 – 100 000) * 0,1% = 210 руб.;
ТФОМС: 3400 + (110 000 – 100 000) * 1,9% = 3590 руб.
3. Определяем сумму ЕСН, подлежащую уплате за май: (37 600 руб. – 14 240 руб.) = 23 360 руб., в том числе:
ПФ: 29580 – 11200 = 18380 руб.;
ФСС: 4220 – 1600 = 2620 руб.;
ФФОМС: 210 – 80 = 130 руб.; (федеральный фонд обязательного медицинского страхования)
ТФОМС: 3590 – 1360 = 2230 руб. (территориальный фонд обязательного медицинского страхования)
Операции в мае должны быть отражены следующими записями:
начислена заработная плата С.И. Данилову –
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70 000
начислен ЕСН –
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «ПФ»
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч. 69, субсчет «ФСС»
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч. 69, субсчет «ФФОМС»
Д-т сч.20 «Основное производство»
К-т сч. 69, субсчет «ТФОМС»
Глава II . Рекомендации по совершенству учета оплаты труда.
Дата: 2019-12-22, просмотров: 176.