Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Кредит - система экономических отношений между физическими лицами и юридическими лицами, возникающая при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Заем - договор, в силу которого одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых.

Задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения по которым не наступил или продлен в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.                                      

Организация имеет право получить кредит, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором. Кредитный договор - целенаправленный документ, в котором предусматривается:

1. объекты кредитования и срок кредита;

2. условия и порядок его выдачи, а также погашение кредита;

3. формы обеспечения обязательств: поручительство, договор-гарантия, залог товарами, основными средствами и т.д.;

4. процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;

5. права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

6. перечень документов и периодичность их представления в банк (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, баланс, технико-экономический расчет о потребности кредита и т.д.)

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности по уплате кредита и процентов в установленные сроки. Иногда практикуется выезд банковского работника на предприятие с целью выяснения поставленных выше задач.

Кредит и займы имеют некоторые следующие отличительные особенности:

· кредитный договор вступает в силу с момента его подписания и заемщик вправе обязать кредитора выдать ему кредит за исключением случаев:

o когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что сумма кредита не будет возвращена в срок;

o если заемщик нарушил условия договора целевого использования заемных средств;

· предметом кредитного договора могут быть только деньги, а по договору займа: и деньги, и вещи;

· кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, договор займа как в письменном, так и не в письменном виде (несоблюдение письменной формы договора займа не может быть обоснованием его недействительности, при возникновении споров стороны ссылаются, в таком случае, на предоставленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и условий (ст.808 ГК РФ)).

· в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операцию. Сторонами займа могут быть любые физические и юридические лица.

· основными факторами при определении процентной ставки по кредиту является ставка рефинансирования ЦБ РФ и размер банковской надбавки (моржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. Договор займа предполагает установление или неустановление процентов за пользование денежными средствами, размер процентов определяется по договоренности сторон. Как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования, а проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

С 1 января 1999 г. проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредиторам.

Учет кредитов банка.

Для учета кредитов банка предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам». По кредиту счетов 66, 67 отражается получение кредита, по дебету - погашение. К этим счетам открываются следующие субсчета:

основной долг по полученным кредитам;

процент к уплате по полученным кредитам;

основной долг по просроченным кредитам;

процент к уплате по просроченным кредитам;

штрафные санкции по кредитным договорам.

При получении суммы кредита делаются проводки:

Д50, 51, 52 – К66, 67: получен кредит;

Д60 – К66, 67: погашение задолженности перед поставщиком засчет кредита;

Д68 – К66, 67: погашение задолженности перед бюджетом засчет кредита;

Д66, 67- К50, 51, 52, 55: погашение кредита засчет собственных средств.

Получение кредита сопряжено с определенными затратами, которые подразделяются на основные и дополнительные. К основным относятся проценты по кредитам, курсовые и суммовые разницы по процентам, если кредит получен в иностранной валюте или его сумма выражена в у.е. К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита по оплате юридических и консультационных услуг, копировально – множительных работ, налогов и сборов, экспертиз, услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредита. Расходы по оплате процентов за кредит, за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением МПЗ и ценных бумаг, относятся на финансовый результат предприятия.

Д91 – К66, 67: начислены проценты за кредит;

Д66, 67 – К50, 51: оплата процентов за кредит.

Расходы по оплате процентов за использование кредита банка, направленных на приобретение ОС, НМА включаются в инвентарную стоимость объекта и отражаются в следующем порядке:

Д08 – К66, 67: отражен процент за кредит до ввода объекта в эксплуатацию;

Д66, 67 – К51, 52: уплачен процент за кредит;

Д01 – К08: процент по кредиту включается в инвентарную стоимость ОС при его оприходовании;

Д91 – К66, 67: отражены проценты, уплаченные после принятия объекта к учету.

Проценты по кредитам списываются засчет внереализационных и операционных расходов.

Аналогично учитываются проценты на приобретение МПЗ. % включаются в фактическую стоимость МПЗ, если они начислены и оплачены до оприходования на склад, после чего они учитываются в обычном порядке:

Д15 – К66: отражен % за пользование кредитом в приобретении МПЗ;

Д10 – К15: оприходован МПЗ по учетной цене;

Д91 – К66: списаны оставшиеся проценты.

Аналитический учет задолженности по кредитам должен вестись по видам кредитов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Пример:

Организация засчет кредита банка приобретает объект ОС на сумму 150000 р., в т.ч. НДС – 25000. Кредит взят в январе на 2 месяца под 24 % годовых. Проценты по кредиту уплачиваются и начисляются ежемесячно. Объект ОС приобретен в январе, а оприходован в начале февраля.

Учет займов.

Для учета займов используются счета 66, 67. Учет ведется аналогично учету по кредитам банка. % по полученным займам уплачивается по мере их начисления засчет операционных расходов: Д91 – К66, 67.

Счета 66, 67 применяются также для обобщения информации о займах путем выпуска облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются проводки:

Д51, 50 – К66, 67 на номинальную стоимость облигации;

Д51 – К98 на сумму превышения цены от номинальной стоимости;

Д98- К91: равномерное списание разницы в течение срока обращения облигации;

Если облигация размещается ниже номинальной стоимости:

Д51 – К66, 67 на фактическую стоимость;

Д91 – К66, 67: разница между фактической и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации.

Пример:

В июне 2005 г. ЗАО «Сигма» выпустила и полностью разместила облигационный заем, количество облигаций – 1500 шт., номинальная стоимость – 1000 руб., срок займа – 1 год. Размещение происходило за 1200 руб.