Практика аудиторских и налоговых проверок показывает, что зачастую бухгалтерский учет ведется независимо от утвержденной учетной политики. Это говорит о том, что она составляется для проформы и существует сама по себе. Бухгалтер должен понимать, что при проверке достоверность бухгалтерского учета оценивается не только исходя из требований законодательных и нормативных актов, но также из тех методов и принципов учета, которые заложены в учетной политике предприятия.[29].

При оценке учетной политики для целей бухгалтерского учета в ООО «Олимп» необходимо проанализировать методологию бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с действующим планом счетов, применяемым в Организации и являющимся приложением к учетной политики, а также проанализировать выбор способа начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, так как именно остаточная стоимость основных средств облагается налогом на имущество, причем данные берутся из бухгалтерского учета, а способ начисления амортизации по данным бухгалтерского учета должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации основных средств также должен быть зафиксирован и в учетной политике для целей налогообложения, но эти данные будут иметь смысл лишь при расчете налога на прибыль, а к расчету налога на имущества они никакого отношения не имеют.

Итак, проанализируем методологию бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с действующим планом счетов и выбор способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета в ООО «Олимп».

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В ООО «Олимп», далее Организация, амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию, то есть после того, как сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

 Существует 4 способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, можно все основные средства разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

В Организации такого раздела на однородные группы, объединенных общими признаками нет, существует один способ начисления амортизации у всех основных средств для целей бухгалтерского учета – это линейный.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Например, возьмем для исследования объект основных средств в Организации – радиостанцию «КЕНWОOD», первоначальная стоимость которой 12000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости радиостанции.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость радиостанции примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02

- 200 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

А теперь рассмотрим тот же самый объект основных средств, только в варианте списания способом уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% / 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12000 руб. x 20%). Остаточная стоимость радиостанции на конец первого года - 9600 руб. (12000 - 2400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 200 руб. (2400руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02

- 200 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 1920 руб. (9600 руб. x 20%). Остаточная стоимость радиостанции на конец второго года составит 7680 руб. (9600 - 1920). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 160 руб. (1920 руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер

 " Олимп " будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02

- 160 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

В третий и четвертый годы амортизация будет начисляться аналогично. В пятый год эксплуатации радиостанции останется недоамортизированной часть ее первоначальной стоимости в сумме 4915,20 руб. Эта часть будет самортизирована линейным способом помесячно согласно методологии списания в течении всего года.

Далее рассмотрим тот же самый объект основных средств, только в варианте способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости радиостанции по формуле:

В нашем примере срок полезного использования радиостанции - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования радиостанции составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 : 15 x 12000 руб. = 4000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 333,3 руб. (4000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02

- 333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 : 15 x 1200 руб. = 3200 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 266,7 руб. (3200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02

- 266,7 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Рассмотрим последний способ списания основных средств – это способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Первоначальная стоимость радиостанции - 12000 руб. Экономический отдел "Олимп" на основании данных технической документации рассчитал, что радиостанция должна быть полностью самортизирована, когда с ее помощью будет протестировано 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации радиостанции тестирование продукции составило 300 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

300 : 1000 x 12000 руб. = 3600 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 300 руб. (3600 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция тестируется равномерно):

Дебет 26 Кредит 02

- 300 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации радиостанции фактически протестируется продукции 300 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так же как и в предыдущем году.

В третий год эксплуатации радиостанции фактически протестируется продукции 200 единиц. Годовая сумма амортизации составит :

200 : 1000 x 12000 руб. = 2400 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. x 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 26 Кредит 02

- 200 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

В четвертый год эксплуатации фактически протестируется продукции 100 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана следующим образом:

100 : 1000 х 12000 руб. = 1200 руб.

Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 26 Кредит 02

- 100 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц.

В пятый год амортизация радиостанции будет произведена аналогично четвертому году эксплуатации и составит 1200 руб. в месяц.

Из произведенных выше расчетов можно сделать таблицу полученных данных из которой будет видно какой из способов списания амортизации по бухгалтерскому учету является наиболее выгодным для исчисления налога на имущество. Основным критерием при этом должно быть то, чтобы остаточная стоимость имущества в каждый год эксплуатации была минимальной, если, конечно предприятие стремится к минимизации своих налоговых отчислений и для этого готово вести пусть даже и раздельный учет начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, в случае того если нужный эффект от одного способа списания (линейного) не будет достигнут. Рассмотрим расчет амортизации радиостанции «КЕНWОOD» в таблице 3:

Таблица 3

Способы списания основных средств на примере радиостанции «КЕНWОOD»

Из приведенных в таблице 3 данных видно, что минимальная остаточная стоимость основных средств в каждый год эксплуатации достигнута путем начисления амортизации основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.