На субсчёте 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности» организацией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества, не оформленных в виде ценных бумаг.

Простое товарищество – это союз двух или нескольких лиц. Если в планы товарищества входит ведение предпринимательской деятельности, то такой союз может быть образован только индивидуальными предпринимателями и (или) юридическими лицами, называемыми товарищами. По договору они обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной   , не противоречащей законодательству цели.

Договором определяются:

- участник, на которого возложено ведение бухгалтерского учёта по совместной деятельности;

- размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

- порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Согласно ст. 912 ГК вкладом товарища признаётся все то, что он вносит в общее дело, в т.ч. деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. С учётом данных обстоятельств организуется учёт передаваемых в общее имущество вкладов (у товарища, на которого возложено ведение общих дел, поступление вкладов отражается на соответствующих счетах в корреспонденции с кредитом счёта 80 «Уставный фонд», «Вклады товарищей»).

Таким образом, отражение операций по передаче вкладов в общее имущество товарищей, равно как и доходов от участия в товариществе, практически ничем не отличается от учёта инвестиций в уставные фонды коммерческих организаций и доходов от участия в этих организациях, с той лишь разницей, что здесь используется субсчёт 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности».  На основе договора простого товарищества участник, которому поручено ведение общих дел, обязан пройти специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту своего нахождения (регистрация в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не требуется).

Передача ТМЦ в качестве вклада в общее имущество в учёте организации отражается по дебету субсчёта 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности» и кредиту счетов 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 43 «Готовая продукция» и др.

Передачу вкладов по договору простого товарищества денежными средствами отражают записью:

Дебет счёта 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности» Кредит счётов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета».

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, в этом случае полученная разница относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и на счетах бухгалтерского учёта составляются следующие записи:

Дебет счёта 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» – на сумму увеличения вклада в простое товарищество на разницу между остаточной стоимостью долгосрочных активов, фактической себестоимостью краткосрочных активов и стоимостью, согласованной между участниками суммы вклада;

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 4 «Прочие расходы»

Кредит счёта 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности»

– на сумму уменьшения вклада в простое товарищество на разницу между остаточной стоимостью долгосрочных активов, фактической себестоимостью краткосрочных активов и стоимостью согласованной между участниками суммы вклада.

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов.

Распределение финансовых результатов совместной деятельности между участниками отражается в бухгалтерской организации следующими записями:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 4 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам», кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» – на сумму причитающейся к поступлению прибыли от совместной деятельности:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счёта 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

В процессе деятельности простого товарищества могут возникать различные расходы и убытки. Порядок их погашения определяется соглашением. При отсутствии такового каждый товарищ несёт расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Как следует из ст. 916 ГК, соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно. Суммы перечисленных средств или переданного имущества в покрытие таких расходов и убытков учитываются в составе прочих расходов и никакого отношения к финансовым вложениям не имеют.

Согласно ст. 919 ГК кредитор участника договора простого товарищества вправе предъявить требование о выделении доли должника в общем имуществе с нормами ст. 258 ГК. Если это произошло, то товарищ, вложивший вклад в общее имущество, обязан уменьшить размер данного вклада с направлением высвободившихся средств в уменьшение задолженности кредитора.

Бухгалтерский учёт деятельности, осуществляемой простым товариществом, обычно ведётся одним из товарищей на отдельном либо на своём балансе. При этом обособленный баланс не является самостоятельным, так как простое товарищество в соответствии с действующим законодательством не является юридическим лицом, а имущество, выделенное для осуществления деятельности товариществом, не включается в балансы юридических лиц – участников договора о совместной деятельности.

Возврат вклада в простое товарищество при окончании срока действия договора простого товарищества отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредиту 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

Задания

Задание 1.

       Организация «Олимп» является учредителем в совместном предприятии СП «Прометей». На основании устава СП «Прометей» организация «Олимп» в качестве вклада в уставный капитал совместного предприятия передает 10.10.20__г. основные средства и нематериальные активы, находящиеся на балансе организации «Олимп».

- первоначальная стоимость ОС – 2ХХХ руб.

- амортизация ОС на момент передачи – 1ХХ руб.

- первоначальная стоимость нематериальных активов – 3ХХ руб.

- амортизация НА на момент передачи – 20%.

       На основании оценки комиссии по неденежным вкладам в ОС и НА списываются и отражаются в качестве вклада в организации «Олимп» по остаточной стоимости.

       По результатам работы за год решением собрания СП «Прометей» начислены дивиденды организации «Олимп» в размере 40% годовых (от суммы вклада).

       Составить журналы регистрации хозяйственных операций в организации «Олимп» и «Прометей», рассчитать сумму полученного дохода.

Задание 2.        

       В декабре в ООО «Гамма» сложилась следующая производственная ситуация:

1. Предприятие приобрело 5ХХ акций у ОАО «Темп» по 1Х руб. за одну акцию. Стоимость информационных услуг, связанных с покупкой акций, составила 5Х,Х руб., брокерские услуги – 8Х,Х руб.. По окончании отчетного года начислены дивиденды из расчета 0,5Х руб. за каждую акцию.

2. Предприятие «Гамма» предоставило краткосрочный заем УП «Эхо» в сумме 3ХХХ руб., сроком на 5 месяцев. Согласно договору займа ежемесячно начисляются проценты за пользование денежными средствами в размере 25% годовых.

3. Предприятие ООО «Гамма» заключило договор с ОАО «Луч» на приобретение 1ХХХ акций по цене 2,ХХ руб. за одну акцию. Условиями договора предусмотрена предварительная оплата. Договор заключен через профессионального участника – расчетный центр банка. Ему уплачено комиссионное вознаграждение за совершение сделки 2ХХ руб. По окончании отчетного года начислены дивиденды из расчета 0,8Х руб. за каждую акцию.

4. Предприятие ООО «Гамма» приобрело акции у АО «Ветер» в количестве 2ХХХ штук по цене 1,4 руб. за одну штуку и у АО «Свет» - 5ХХХ штук по цене 1,25 руб. за штуку. Порядок расчета – предоплата. По результатам котировки акций на фондовой бирже в конце года произошел рост курса акций АО «Ветер» на 13% и падение курса акций АО «Свет» на 9%. Произведены переоценка балансовой стоимости акций и доведение ее до справедливой по состоянию на 31 декабря.

Требуется:

1. Составить журнал хозяйственных операций;

2. Открыть ведомость № 7 по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и ведомость № 7 по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения», произведите записи, подсчитайте обороты и остатки на 01.01.20___г.

Ведомость № 7