В процессе своей деятельности любая организация может предоставлять займы другим субъектам хозяйствования руководствуясь ст. 760 Гражданского кодекса.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Он должен быть заключён в письменной форме, если его сумма превышает не менее, чем в десять раз установленный законодательством размер базовой заработной платы, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заёмщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определённой денежной суммы или определённого количества вещей.

Для учёта средств, переданных сторонним юридическим и физическим лицам, кроме своих работников, предназначены субсчета 06/3 «Предоставленные долгосрочные займы», 58/2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Коммерческое кредитование осуществляется на следующих принципах:

- срочности (заёмщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договорам займа. В случаях, когда срок возврата договорам не установлен или определён моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заёмщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором ст. 763 Гражданского кодекса.

- возвратности (если иное не предусмотрено договорам займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заёмщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Если иное не предусмотрено договорам займа, сумма займа считается возвращённой в момент передачи её заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счёт ст. 763 Гражданского кодекса).

- платности (заимодавец имеет право на получение с заёмщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определённых договором). При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, – в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заёмщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Если же заёмщику передаются не деньги, а другие вещи, определённые родовыми признаками (п. 2 ч. 3 ст. 762 Гражданского кодекса в редакции Закона от 4.01.2003г. № 183-3), и в договоре прямо не предусмотрено иное, то такой договор считается беспроцентным.

- обеспеченности (выданный заём должен обеспечиваться наличием имущества у заёмщика или письмом гаранта).

Предоставленные займы в виде денежных и иных ценностей у заимодавца отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 06/3 «Предоставленные долгосрочные займы», 58/2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Кредит счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

При возврате займа составляется обратная запись.

На сумму начисленных и уплаченных процентов в денежной форме по выданному займу составляются следующие записи:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 4 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчёт 1 «Прочие доходы».

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 4 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму полученных на расчётный счёт процентов.

Отличительной особенностью займов является то, что возврат должен быть осуществлен таким же имуществом, иначе операция предоставления и возврата займа будет считаться товаро-обменной и ее отражение должно осуществляться с использованием счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующим начислением налогов.

Если заемщик своевременно не возвращает сумму полученного займа, займодавец имеет право на получение штрафных санкций, при начислении которых составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму начисленных штрафных санкций, признанных заемщиком.

Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчёте обособлено.