Понятие финансового результата деятельности организации.

Определение доход и расходов.

Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами. Прибыль - экономическая категория, выражает финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль или чистый убыток. Общая сумма чистой прибыли организации слагается из прибыли по обычным видам деятельности (от продаж продукции (товаров, работ, услуг)) и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации, согласно ПБУ 10/99, является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы асходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Выручка – это доход организации по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности осуществляют на счете 90 «Продажи». К нему могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Доходы от прочей деятельности учитываются по кредиту счета 91, расходы – по дебету счета 91. По окончании отчетного периода разница между оборотами субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» списывается:

с дебета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит 99 – прибыль;

с кредита 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» в дебет 99 – убыток;

Сальдо по субсчетам «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается в конце отчетного года.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Пример 23.1.

ЗАО "Актив" в отчетном году получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров составили 170 000 руб.

В этом же году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

170 000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1

2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

2360 руб. - получена сумма арендной платы;

Дебет 90-9 Кредит 99

230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9

1600 руб. (2360 - 3600 - 360) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 31 декабря отчетного года составит 228 400 руб. (230 000 - 1600).

По итогам года бухгалтер "Актива" сделает проводку по начислению налога на прибыль (для упрощения примера мы не рассматриваем начисление других налогов, влияющих на финансовый результат):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

45 680 руб. (228 400 руб. х 20%) - начислен налог на прибыль.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое сальдо по счету 99 составит 182 720 руб. (230 000 - 1600 – 45 680). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за год. Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84

182 720 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры "Актива" будут принимать в новом году.

Задания для самостоятельной работы

Задача 23.1.

Производственное предприятие ОАО "Меркурий" отгрузило готовую продукция на сумму 840 000 руб., в т. ч. НДС 128 136 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции 450 000 руб. Оплата произведена по безналичному расчету.

Задание. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по продаже продукции и выявить финансовый результат от продажи.

Задача 23.2.

Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".

Задание. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по аренде и выявить финансовый результат от прочей деятельности.

Задача 23.3.

Используя результаты решения задач 23.1. и 23.2. выявить конечный финансовый результат деятельности производственного предприятия.