Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Отношения работодателя и работников в части организации и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом РФ, который введен с 1 февраля 2002 года (с последующими изменениями и дополнениями).

Организации-работодатели, принимая сотрудников на работу, заключают с ними трудовой договор, где должны быть определены как должность сотрудника, так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключить с работниками и гражданско-правовые договоры для выполнения определенных работ, например, договор подряда. С совместителями из других предприятий и организаций, продолжительность работы которых не должна быть более 4 часов в день, заключается трудовой договор.

Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат РФ постановлением от 05.01.04 № 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной документации, к которым относятся:

По учету кадрового состава

- Т-1 и Т-1а – «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» - подписывается руководителем организации и служит основанием для записи в трудовую книжку;

- Т-2 – «Личная карточка работника» - заполняется на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, содержит сведения об образовании, квалификации, наградах и т.д.

- Т-3 – «Штатное расписание» – подписывается руководителем, содержит данные о структуре, штатном составе и численности работников согласно уставу организации;

- Т-5 и Т-5а – «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» - подписывается руководителем, служит основанием для записей в личную карточку и трудовую книжку;

- Т-6 и Т-6а – «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» - подписывается руководителем и служит основанием для начисления отпускных сумм;

- Т-7 – «График отпусков» - подписывается руководителями подразделений и утверждается руководителем организации;

- Т-8, Т-8а – «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» - подписывается руководителем и служит основанием для оформления увольнения работника;

- Т-9, Т-9а – «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» - подписывается руководителем и служит основанием для расчета и оплаты командировочных расходов;

- Т-10 – «Командировочное удостоверение» - заполняется на основании приказа и содержит данные о времени пребывания в командировке;

- Т-10а – «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» - представляется работником в бухгалтерию при возвращении из командировки вместе с удостоверением и авансовым отчетом;

- Т-11, Т-11а – «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» - составляется на основании представлений руководителей структурных подразделений, служит основанием для записи в трудовую книжку.

По учету рабочего времени и расчетов с персоналом:

- Т-12, Т-13 – «Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда» - содержит данные о фактически отработанном времени и днях неявок;

- Т-49 – «Расчетно-платежная ведомость» - содержит сведения о начислениях заработной платы, премий, пособий и других выплат, сумму к выдаче и подписи работников;

- Т-51 – «Расчетная ведомость» - содержит сведения о начисленной заработной плате и других выплатах;

- Т-53 – «Платежная ведомость» - содержит сведения о полученных суммах заработной платы и других выплатах;

- Т-53а – «Журнал регистрации платежных ведомостей» - заполняется в бухгалтерии и служит для регистрации платежных ведомостей;

- Т-54, Т-54а – «Лицевой счет» - содержит сведения о работнике – о приеме на работу, переводе, должности, отпусках, удержаниях, взносах и другие данные;

- Т-60 – «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» – содержит расчет оплаты отпускных сумм;

- Т-61 – «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» - содержит расчет выплат работнику при увольнении;

- Т-73 – «Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» - служит основанием для начисления оплаты по срочному трудовому договору.

Состав фонда оплаты труда в организациях включает в себя: заработную плату по ставкам, расценкам; компенсационные выплаты (например, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни); вознаграждения за выслугу лет; премии; оплату труда совместителей; оплату за непроработанное время (например, за очередной отпуск); единовременные выплаты; вознаграждения по итогам работы за год; компенсации за неиспользованный отпуск; материальную помощь и другие выплаты.

Организации производят также выплаты социального характера: выходные пособия при увольнении; доплаты работающим пенсионерам; оплата путевок, подписка на газеты и журналы; расходы на обучение и другие.

Из заработной платы работников могут быть произведены следующие виды удержаний: налог на доходы физических лиц; по причиненному материальному ущербу (за недостачи, хищения, порчу ценностей); для погашения задолженности перед работодателем (по кредитам и займам); для погашения задолженности по обязательствам (за товары, купленные в кредит) и др. Согласно действующему Трудовому кодексу РФ, общий объем удержаний из заработной платы работника не может быть более 20%; в отдельных случаях – до 50% (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам). В исключительных случаях – до 70% причитающейся ему суммы (удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением).

Порядок определения налоговой базы, налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) и организации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц регулируются 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Помимо выплат по трудовым, гражданско-правовым, авторским и другим договорам работникам организации могут быть начислены дивиденды за счет чистой прибыли, как правило, по результатам года. Ставка налога на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации и порядок расчетов с бюджетом по данному налогу регулируются 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Начисление заработной платы работников, с одной стороны, увеличивает у организаций себестоимость продукции, работ, услуг, с другой стороны, увеличивается кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда. Эта задолженность гасится два раза в месяц, включая выплату аванса, путем выдачи денег работникам из кассы или перечислением на их карточки или счета в банках. Неполученная в течение 3-х дней заработная плата депонируется, а суммы передаются в банк для зачисления на расчетный счет. Суммы депонентской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации и относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого производятся все начисления, а по дебету – удержания из заработной платы.

Основной регистр для формирования информации о расчетах с персоналом – журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в балансе в V разделе пассива, дебетовое – в разделе II актива. Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом приведены в табл. 3.11.

Таблица 3.11