Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту – погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, будут учитываться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным», погашение векселей – по кредиту указанного субсчета. При расчетах с покупателями организация-поставщик может получить от них авансы или предварительную оплату, суммы которых будут отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». В дальнейшем эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета.

В бухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т.е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках. Другими словами, метод начисления предполагает уплату налогов в бюджет до поступления денег от контрагентов по сделкам, а кассовый метод – после поступления денег, то есть в этом случае возникает отсрочка по платежам налогов в бюджет.

Главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» (ст. 273) определено, что организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (по состоянию на 1 января 2012 года). Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Если же организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, начиная с того налогового периода, когда было допущено такое превышение.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие и кредитоваться счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов по договорам, в связи с чем у них могут образоваться как сомнительные, так и безнадежные долги. Согласно ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгомпризнается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, т.е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, списание в убыток задолженности не является ее аннулированием, поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

При отсутствии резерва безнадежная задолженность списывается по истечении срока исковой давности на финансовые результаты в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» корректирует величину дебиторской задолженности, отражаемую в балансе во II разделе актива. Основным источником информации будет являться журнал-ордер № 15.

Основной регистр для формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – журнал-ордер № 11. Остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе во II разделе актива и показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов полученных отражается в V разделе пассива баланса в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен строиться таким образом, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям информацию по покупателям и заказчикам, срок оплаты документов у которых не наступил; документам, не оплаченным в срок; авансам полученным; векселям полученным, срок оплаты по которым не наступил и по векселям, не оплаченным в срок.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в табл. 3.7.

Таблица 3.7