Счета 25 и 26 – это счета активные и собирательно-распределительные. По дебету этих счетов отражаются затраты в течение месяца. А по кредиту – списание этих затрат. Сальдо по сч.25, 26 отсутствует. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат:

1) по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;

2) аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

3) фактические затраты составляют по сметным нормативным документам, а затем сопоставляют их и рассчитывают отклонения.

По окончании месяца РСЭО списывают на счета 20, 28 и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально ставкам на содержание и эксплуатацию: Д20 К25 и Д28 К25.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции осуществляется несколькими способами:

1. пропорционально основной зарплате;

2. пропорционально нормативным и плановым затратам;

3. пропорционально нормативным (сметным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

4. пропорционально массе и объему продукции;

5. пропорционально количеству отработанных чел/час;

6. пропорционально количеству отработанных машино-часов.

На счете 25.2 ведут учет расходов по обслуживанию, организации и управлению производством. Аналитический учет также ведется в ведомости учета затрат цехов. Ведомость содержит следующую номенклатуру статей:

1) содержание аппарата управления цеха;

2) содержание прочего цехового персонала;

3) амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

4) содержание зданий, сооружений и инвентаря;

5) текущий ремонт зданий и сооружений;

6) испытания, опыты, исследования;

7) охрана труда;

8) прочие расходы;

9) потери от простоев;

10) потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

11) недостача материальных ценностей и незавершенного производства;

12) прочие непроизводительные расходы.

В конце отчетного месяца собранные расходы списываются в дебет счетов 20, 28.

Под ОХР понимают расходы, связанные с управлением организацией и обслуживанием производства по предприятию в целом. Они включают в себя расходы по управлению предприятием, связанные с содержанием аппарата завода управления, содержанием заводских лабораторий, охраной территорий, содержанием заводских складов, пожарной охраны. Учет ведется по счету 26.

Аналитический учет ОХР ведется по отдельным статьям, которые сгруппированы в 4 раздела:

a) расходы на управление организацией;

б) общехозяйственные расходы;

в) сборы и отчисления;

г) общезаводские непроизводительные расходы.

Аналитический учет ведется в ведомости №15 «Учет ОХР, расходов будущих периодов» и непроизводственных расходов. Списание ОХР производят в журнале-ордере №10 или №10-1 и оформляют следующей бухгалтерской записью: Д_20,23,76,91 К₂₆.

Если учет затрат на производство ведется по сокращенной себестоимости, то эти расходы можно сразу списывать: Д_90.2 К₂₆.

Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг

Организация может создавать следующие виды резервов:

1) Резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Учет резерва ведется на синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делается запись: Д91 К63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся так: Д63 К счетов учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующим образом: Д63 К91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

2) Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Создается резерв организациями, имеющими вложения в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. На сумму создаваемых резервов делается запись: Д91 К59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценные бумаги, по которой ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись: Д59 К91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.