Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию; начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.). (ПБУ 6/01)
Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В ней все имущество поделено на 10 групп
Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).
Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим основным средствам:
по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).
Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:
купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);
бюджетных организаций;
некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).
Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.
Существует четыре способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета:
- линейный (предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств);
- способ уменьшаемого остатка (годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐
│ Сумма годовых │ │Количество лет, │ │Сумма чисел│ │Первоначальная│
│амортизационных│ = │оставшихся до │ : │всех лет срока│ х │стоимость объ-│
│ отчислений │ │конца срока служ-│ │полезного ис-│ │екта основных│
│ │ │бы объекта основ-│ │пользования │ │средств │
│ │ │ных средств │ │объекта основ-│ │ │
│ │ │ │ │ных средств │ │ │
└───────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст.259 НК РФ):
линейный;
нелинейный.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
┌───────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Норма │ │Срок полезного исполь-│
│амортизации│ = 1 : │зования основного сре-│ х 100%
│ │ │дства (в месяцах) │
└───────────┘ └──────────────────────┘
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Первоначальная стои-│ │ │ │Сумма ежемесячных│
│мость основного сред-│ х │Норма амортизации│ = │ амортизационных │
│ства │ │ │ │ отчислений │
└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:
┌──────────────────┐ ┌───────────┐
│ Срок полезного │ │ Норма │
2 : │ использования │ х 100% = │амортизации│
│основного средства│ │ │
│ (в месяцах) │ │ │
└──────────────────┘ └───────────┘
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
┌────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────────────┐
│Первоначальная стоимость│ │ Норма │ │Сумма ежемесячных│
│основного средства - │ х │амортизации│ = │амортизационных │
│Общая сумма начисленной│ │ │ │отчислений │
│амортизации │ │ │ │ │
└────────────────────────┘ └───────────┘ └─────────────────┘
Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Сумма ежемесячных│ │Остаточная стоимость│ │Количество месяцев,│
│амортизационных │ = │основного средства │ : │оставшихся до окон-│
│отчислений │ │ │ │чания срока эксплу-│
│ │ │ │ │атации основного│
│ │ │ │ │средства │
└─────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.
Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п.7 ст.259 НК РФ).
Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Дебет 98-2 Кредит 91-1
соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
20. Синтетический учет продажи продукции (работ и услуг)
Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе:
по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);
по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);
по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);
по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расходы на продажу. Их состав в промышленных, сельскохозяйственных и торговых организациях. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:
расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.
Учет расходов на продажу. Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары;
23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу"
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Дата: 2016-09-30, просмотров: 236.