Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Конспект лекцій з дисципліни
„Облік у банках”
для студентів спеціальності
Облік і аудит»
Напряму підготовки 6.030509 «Облік і аудит»
Всіх форм навчання
Конспект лекцій з дисципліни „Облік у банках” для студентів спеціальності 6.030509.01 «Облік і аудит» напряму підготовки 6.030509 «Облік і аудит» всіх форм навчання / Укл. О.П. Зоря – Запоріжжя: ЗНТУ, 2014.- 93 с.
Укладач: О.П.Зоря, доцент
Рецензент: В.Г. Прушківський, д.е.н., професор
Відповідальний за випуск: Н.М. Левченко., д.держ.упр., професор
Затверджено
на засіданні кафедри
„Облік і аудит”
Протокол № 4
від „27” листопада 2014 р.
Затверджено на засіданні
НМК Протокол № 6
від „16” грудня 2014 р.
Затверджено на засіданні
ФЕУ Протокол №
від „18” грудня 2014 р.
ЗМІСТ
Вступ 5
| Тема 1. Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках | |
| 1.1.Фінансовий облік як підсистема системи бухгалтерського обліку в банках | |
| 1.2. Організація операційної діяльності в банках | |
| 1.3. Загальна характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках | |
| Тема 2. Облік капіталу | |
| 2.1. Облік операцій з формування статутного капіталу | |
| 2.2. Облік операцій із збільшення статутного капіталу | |
| 2.3. Облік викуплених власних акцій | |
| Тема 3. Облік доходів і витрат | |
| 3.1. Облік процентних доходів банку | |
| 3.2. Облік комісійних доходів банку | |
| 3.3. Облік результатів від торговельних операцій | |
| 3.4. Облік процентних витрат банку | |
| 3.5. Облік комісійних витрат банків | |
| 3.6. Облік загальних адміністративних витрат | |
| Тема 4. Облік касових операцій | |
| 4.1. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку готівкових коштів | |
| 4.2. Відображення в обліку операцій з приймання касою банку готівки від клієнтів в національній та іноземній валюті | |
| 4.3. Облік операцій з видачі банками готівкових коштів | |
| Тема 5. Облік розрахункових операцій | |
| 5.1. Загальні принципи обліку коштів на вимогу суб’єктів господарювання та фізичних осіб | |
| 5.2. Облік розрахунків із використання платіжних карток | |
| Тема 6. Облік операцій з кредитування | |
| 6.1. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку операцій з кредитування клієнтів банку | |
| 6.2. Облік повернення кредитів | |
| 6.3. Облік операцій із надання банком кредитів клієнтам та їх повернення | |
| Тема 7. Облік депозитних операцій | |
| 7.1. Облік строкових депозитів юридичних осіб | |
| 7.2. Облік строкових депозитів фізичних осіб | |
| Тема 8. Облік операцій з цінними паперами | |
| 8.1. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку | |
| 8.2. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж | |
| 8.3. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення | |
| Тема 9. Облік операцій в іноземній валюті | |
| 9.1. Методологiчнi засади вiдображення в бухгалтерському облiку iнформацiї про операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металлах 9.2. Вiдображення в бухгалтерському облiку переоцiнки активiв i зобов'язань в iноземнiй валютi та банкiвських металлах 67 9.3. Особливостi переоцiнки активiв i зобов'язань в iноземнiй валютi 68 9.4. Облік операцій з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні 70 9.5. Облік операцій з конвертації готівкової іноземної валюти 71 | |
| Тема 10. Облік операцій з основними засобами | |
| 10.1. Поняття основних засобів банку та їх класифікація. | |
| 10.2. Облік основних засобів протягом терміну їх корисного використання | |
| Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами | |
| 11.1. Поняття нематеріальних активів банку та їх класифікація | |
| 11.2. Облік нематеріальних активів протягом терміну їх корисного використання | |
| Тема 12. Облік операцій з лізінгу | |
| 12.1. Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди) | |
| 12.2. Облік операцій із фінансового лізингу | |
| 12.3 Особливості обліку оперативного лізингу | |
| Список рекомендованої літератури |
Вступ
Банківська система України нині вважається одним із найрозвинутіших елементів господарського механізму, оскільки її реформування розпочалося раніше за інші сектори економіки, що визначалось ключовою роллю банків при вирішенні завдань переходу до ринку. Нинішні показники діяльності в банківському секторі країни значно кращі за ті, які спостерігалися в минулі роки. Розвиток банківської системи як головного складника фінансового сектора покликаний прискорити трансформацію суспільства загалом і розвиток бізнесу зокрема. Утім практика висуває все складніші завдання, розв’язання яких потребує великого обсягу інформації системного характеру, переважна частина якої формується завдяки процедурі бухгалтерського обліку.
Дисципліна «Облік у банках» відноситься до нормативних спеціальних економічних дисциплін, які формують фаховий рівень підготовки висококваліфікованих спеціалістів з банківської справи. Бухгалтерський облік по праву називають мовою бізнесу. Від рівня володіння цією «мовою» в значній мірі залежить професіоналізм та компетентність банківського працівника.
Зміст конспекта лекцій запропоновано в логічній послідовності, яка розкриває усі теми нормативної навчальної дисципліни «Облік у банках». У ньому розглянуто теоретичні аспекти відображення в обліковій системі банків касових, розрахункових, депозитних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а також доходів і витрат, пов’язаних з їх проведенням.
Мета: формування сучасної системи знань з теорії і практики бухгалтерського обліку в банках.
Завдання: вивчення теоретичних засад обліку в банках; ознайомлення із завданнями обліку за різними його напрямами; засвоєння техніки документального оформлення операцій у первинних облікових документах та методики реєстрації облікової інформації у системі рахунків; ознайомлення з методикою формування звітних показників за даними бухгалтерського обліку в банках.
Згідно з вимогами освітньо-професійної програми студенти повинні знати:
- основні положення організації бухгалтерської роботи для забезпечення діяльності Банку: дотримання принципів бухгалтерського обліку; єдина методологічна основа; хронологічне та систематичне відображення всіх операцій Банку в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних документів; відповідність синтетичних та аналітичних рахунків; накопичення і систематизація даних обліку в розрізі показників, необхідних для прийняття управлінських рішень та складання звітності.
- організацію документообігу, загальні правила обліку і контролю;
-загальні вимоги та характеристики організації аналітичного і синтетичного обліку.
вміти:
- користуватися законодавчою базою для ведення бухгалтерського обліку у банках для подальшого складання та подання фінансової звітності банків у Національний Банк України;
- застосовувати методику ведення бухгалтерського обліку у банках.
Загальна характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках.
План рахунків бухгалтерського обліку є обов'язковим для використання банками України і являє собою систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для детальної та повної реєстрації всіх банківських операцій з метою забезпечення потреб складання фінансової звітності.
Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за типами контрагентів, характером операцій і ступенем ліквідності активів і зобов'язань. План рахунків (ПП НБУ від 17.06.04 р. №280) забезпечує мультивалютний облік операцій, суть якого полягає в обліку операцій в іноземній валюті за тими самими рахунками, що і операцій у гривні.
План рахунків складається з дев'яти класів:
Клас 1. Казначейські та міжбанківські операції.
Клас 2. Операції з клієнтами.
Клас 3. Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання.
Клас 4. Фінансові та капітальні інвестиції.
Клас 5. Капітал банку.
Клас 6. Доходи.
Клас 7. Витрати.
Клас 8. Управлінський облік.
Клас 9. Позабалансові рахунки.
Номери синтетичних рахунків у Плані рахунків складаються з чотирьох цифр. Першою цифрою номера рахунку визначено клас рахунків; першими двома цифрами — розділ рахунків; першими трьома цифрами — групу рахунків, а чотирма цифрами — номер балансового рахунку.
Клас 1 Плану рахунків призначений для відображення в обліку взаємовідносин між Національним банком України та банками України, між банками України та іноземними банками, у тому числі операції з готівкою, банківськими металами, кредитами, депозитами та цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України.
У класі 2 Плану рахунків відображаються операції з клієнтами, зокрема операції за розрахунками, наданими кредитами та залученими вкладами (депозитами). Рахунки цього класу використовуються для обліку операцій за розрахунками з клієнтами (крім банків) — суб'єктами господарювання, органами державної влади та самоврядування, фізичними особами. За рахунками суб'єктів господарювання обліковуються кошти юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.
За класом 3 Плану рахунків відображаються операції з цінними паперами (окрім цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, та інвестицій в асоційовані та дочірні компанії), обліковуються запаси товарно-матеріальних цінностей, сформовані банківські резерви, субординований борг, розрахунки між філіями одного банку, позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами тощо.
У класі 4 відображаються інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії, операції з основними засобами і нематеріальними активами.
За рахунками класу 5 відображається капітал банку, який включає статутний капітал, емісійні різниці, загальні резерви та інші фонди, результати минулих років, результати переоцінки.
У класі 6 відображаються доходи банку. Цей клас містить рахунки для обліку процентних, комісійних, інших операційних та інших доходів, результату від торговельних операцій, повернення списаних активів.
У класі 7 відображаються витрати банку. Даний клас включає рахунки для обліку процентних, комісійних, інших операційних витрат, загальних адміністративних витрат, відрахувань в резерви, податку на прибуток.
Клас 8 призначений для ведення управлінського обліку. Рахунки у класі 8 відкриваються банками самостійно і кореспондують тільки між собою. Залишки за рахунками класу 8 не враховуються під час складання фінансової звітності банку.
У класі 9 обліковуються позабалансові операції. Бухгалтерський облік операцій за позабалансовими рахунками ведеться за системою подвійного запису. Позабалансові рахунки кореспондують тільки між собою. Для відображення операцій за системою подвійного запису використовуються рахунки розділу 99. Рахунки можуть кореспондувати між собою без використання контррахунків.
Рахунки розділів 90—95 використовуються для обліку зобов'язань та вимог за укла-деними, але ще не виконаними договорами, такими, як кредитні лінії, дозволений овердрафт, непокриті безвідкличні акредитиви, різні гарантійні зобов'язання, зобов'язання за цінними паперами, спотові, форвардні контракти та договори з купівлі-продажу іноземної валюти й інших фінансових інструментів.
Рахунки розділів 96—98 використовуються для обліку списаних активів, документів, цінностей, розрахунків за операціями з приватизації і довірчого управління.
Рахунки розділу 99 — це контррахунки, які використовуються для подвійного запису операцій за рахунками розділів 90-98. Контррахунки відкриваються в аналітичному обліку в будь-якому розрізі на розсуд банку.
Питання для cамоконтролю:
1. Які види обліку, що ведуться банками України є обов'язковими?
2. Хто є користувачами інформації, яку надає система фінансового обліку банку?
3. На основі якого виду обліку банки складають внутрішню звітність, що використовується для забезпечення внутрішніх потреб банку в інформації?
4. Чим фінансовий облік відрізняється від управлінського та податкового обліку?
5. З якою метою здійснюється державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні?
6. Який державний орган в Україні встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках?
7. З якою метою було створено Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку?
8. Що є підставою для відображення банківської операції в бухгалтерському обліку?
9. На які види поділяються бухгалтерські балансові та позабалансові рахунки?
10. Скільки класів має План рахунків бухгалтерського обліку банків України і як вони називаються?
Тема 2. Облік капіталу
Питання:
2.1. Облік операцій з формування статутного капіталу
2.2. Облік викуплених власних акцій
2.3.Облік розрахунків за дивідендами
Ключові терміни: капітал банку, тимчасові рахунки, статутний капітал, емісійні різниці, акції, фінансовий результат, фонди банку.
Література: 12, 14, 16, 23.
Облік повернення кредитів
Вчасне погашення клієнтами заборгованості за наданими банком кредитами (основного боргу) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші) Кт Рахунки для обліку наданих кредитів ( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233).
Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами (2067,2077, 2087, 2107, 2117, 2127, 2137, 2207, 2227, 2237) Кт Рахунки для обліку наданих кредитів (2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233).
Погашення простроченої заборгованості за наданим кредитом відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші) Кт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами (2067,2077, 2087, 2107, 2117, 2127, 2137, 2207, 2227, 2237).
У разі визнання банком заборгованості за кредитними операціями безнадійною щодо отримання, така заборгованість списується за рахунок спеціальних резервів.
Повернення
У день виникнення в банку зобов’язання з кредитування (зобов’язання банку надати клієнту кредит на певних умовах) банк відображає суму зобов’язання на позабалансових рахунках такою бухгалтерською проводкою: Дт 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам» Кт 9900 «Контррахунок».
Зобов’язання з кредитування банк визнає за позабалансовими рахунками до часу його погашення або закінчення строку виконання.
У разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання відповідна сума зобов’язання списується з позабалансових рахунків і здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 9900 «Контррахунок» Кт 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам».
Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) кредит надається в повній сумі, то зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками не відображається.
Надані банком клієнтам кредити в поточну та інвестиційну діяльність, а також іпотечні кредити відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дт Рахунки для обліку наданих кредитів
( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233) Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші).
У разі надання кредиту з отриманням процентів авансом або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід’ємною частиною кредиту, здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт Рахунки для обліку наданих кредитів ( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083, 2102,2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233) — на суму кредиту Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,2605, 2620, 2625 та інші) — на суму кредиту за вирахуванням комісії та/або процентів, утриманих авансом Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066, 2076,2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2236) — на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом.
Якщо кредит надається банком за процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, то банк одразу визнає збиток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
– на суму наданого кредиту: Дт Рахунки для обліку наданих кредитів ( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233) Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші);
– на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю: Дт 7390 «Витрати від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою,яка нижча, ніж ринкова» Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066,2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2236).
У разі надання банком кредиту за процентною ставкою, яка вища, ніж ринкова, банк відразу визнає прибуток і здійснює такі бухгалтерські проводки:
– на суму наданого кредиту: Дт Рахунки для обліку наданих кредитів ( 2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083,2102, 2103, 2112, 2113, 2122, 2123, 2132, 2133, 2202, 2203, 2232, 2233) Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2605, 2620, 2625 та інші);
– на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю: Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (2065, 2075, 2085, 2105, 2115, 2125, 2135, 2205, 2235) Кт 6390 «Дохід від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова».
Сума неамортизованого дисконту та премії за наданими банком кредитами має амортизуватися не рідше одного разу на місяць. На суму наданого кредиту зменшується зобов’язання з кредитування, що обліковується за позабалансовими рахунками.
Питання для cамоконтролю:
1. За рахунками яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України обліковуються:
а) зобов’язання з кредитування;
б) надані кредити клієнтам;
в) отримане від клієнтів забезпечення наданих кредитів;
г) сформовані спеціальні резерви за наданими клієнтам кредитами;
д) процентні та комісійні доходи від кредитних операцій?
2. Якими бухгалтерськими проводками відображається нарахування банком процентних доходів?
3. Якими бухгалтерськими записами відображається формування банком резервів за наданими клієнтам кредитами?
4. Як відображається в бухгалтерському обліку банку надання клієнту кредиту фіз.особі та його погашення?
5. Якими бухгалтерськими проводками відображається надання кредиту суб’єкту господарювання?
До погашення
Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків: 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення».
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 142, 144 і 321 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.
У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки:
1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;
2) Дт 9900 «Контррахунок» Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».
На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
1) Дт 9900 «Контррахунок» Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;
2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок».
Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за такими рахунками: 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 1446 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».
Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими проводками: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.
Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за такими рахунками: 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 1447 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».
Придбання боргових цінних паперів з премією в портфель до погашення відображається в обліку на дату розрахунку такими проводками: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії Кт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.
У разі придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками: 1428 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 1448 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення»; 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».
Придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами на дату розрахунку супроводжується такими проводками: Дт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на суму накопичених процентів Дт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217 — на суму премії, або Кт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).
За цінними паперами в портфелі до погашення банк визнає процентні доходи, у тому числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за борговими цінними паперами визнаються в сумі, що є добутком амортизованої собівартості та первісної ефективної ставки відсотка відповідного цінного папера, у тому числі і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності.
Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.
Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.
У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами1428, 1448, 3218.
Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою: Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1426, 1446, 3216 Кт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.
Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення супроводжується такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055 Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1427, 1447, 3217.
У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за рахунками: 1429 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»; 3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».
На суму прострочених нарахованих процентних доходів за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1429, 3219 Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1428, 3218.
Часткове або повне погашення емітентом заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами супроводжується проводкою: Дт Кореспондентський або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1429, 3219.
Питання для cамоконтролю:
1. Які види цінних паперів обліковуються у торговому портфелі банку?
2. За якою вартістю банки відображають в обліку придбані цінні папери у торговий портфель під час первісного визнання та після первісного визнання?
3. Які види цінних паперів обліковуються у портфелі банку на продаж?
4. За якою вартістю банки відображають в обліку придбані цінні папери у портфель на продаж під час первісного визнання та після первісного визнання?
5. Які види цінних паперів обліковуються у портфелі до погашення?
6. В яких випадках банк не повинен визнавати цінні папери як утримувані до погашення?
7. За якою вартістю відображаються в обліку придбані цінні папери у портфель до погашення під час первісного визнання та після первісного визнання?
8. За яким методом здійснюється нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами, що обліковуються у портфелі на продаж та портфелі до погашення і в чому суть цього методу?
Банкiвських металах
Банк вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металах вiдповiдно до їх економiчної сутi за ба-лансовими i позабалансовими рахунками Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 17 червня 2004 року N 280 та постановою Правлiння Нацiонального банку України 17.11.2004 N 555
«Iнструкцiя з бухгалтерського облiку операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах у банках України» (у редакцiї постанови Правлiння Нацiонального банку України вiд 05.11.2013 N 437) .
Бухгалтерський облiк операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах банк здiйснює в подвiйнiй оцiнцi, а саме в номiнальнiй сумi iноземної валюти, одиницях ваги металу, щодо яких установлюється офiцiйний курс гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв, тройських унцiях та гривневому еквiвалентi за офiцiйним курсом.
Банк пiд час вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах за балансовими рахунками може використовувати технiчнi рахунки 3800 та 3801 Плану рахункiв.
Наприкiнцi кожного операцiйного дня суми залишкiв у гривневому еквiвалентi за технiчними рахунками 3800 та 3801 Плану рахункiв мають бути тотожними.
Рiзницi мiж сумами залишкiв у гривневому еквiвалентi iноземної валюти та банкiвських металiв за технiчними рахунками 3800 та 3801 Плану рахункiв, що виникають у зв'язку з математичним округленням, вiдображаються за рахунком 6204 Плану рахункiв.
Банк для вiдображення операцiй з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв за позабалансовими рахунками може використовувати позабалансовi рахунки роздiлу 99 Плану рахункiв.
Аналiтичний облiк активiв i зобов'язань в iноземнiй валютi та банкiвських металах, реалiзованих та нереалiзованих результатiв за операцiями в iноземнiй валютi, вiдкритих валютних позицiй та їх гривневих еквiвалентiв здiйснюється в розрiзi кодiв валют i банкiвських металiв.
Операцiї в iноземнiй валютi та банкiвських металах вiдображаються у валютi подання шляхом перерахунку суми в iноземнiй валютi та банкiвських металах iз застосуванням офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату визнання активiв, зобов'язань, власного капiталу, доходiв i витрат.
На кожну наступну пiсля визнання дату балансу:
1) усi монетарнi статтi в iноземнiй валютi та банкiвських металах вiдображаються в бухгалтерському облiку за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв пiд час кожної змiни офiцiйного курсу;
2) немонетарнi статтi в iноземнiй валютi та банкiвських металах, що облiковуються за собiвартiстю, вiдображаються в бухгалтерському облiку за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату здiйснення операцiї;
3) немонетарнi статтi в iноземнiй валютi та банкiвських металах, що облiковуються за справедливою вартiстю, вiдображаються в бухгалтерському облiку за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату визначення їх справедливої вартостi.
Банк вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв за умовами тод, том i спот iз використанням методу облiку за датою розрахунку.
Банк не вiдображає за позабалансовими рахунками переоцiнку вимог i зобов'язань за операцiями з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв за умовами спот.
Банк на дату операцiї вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї з купiвлi, продажу, обмiну iноземної валюти, що згiдно з умовами договору здiйснюються на нетто-основi, без поставки iноземної валюти, за окремими аналiтичними рахунками позабалансових рахункiв 9200 та 9210 Плану рахункiв. Результат за такими операцiями банк має вiдображати в бухгалтерському облiку як фiнансовий актив або фiнансове зобов'язання за балансовими рахунками 3540 або 3640 у кореспонденцiї з рахунком 6204 Плану рахункiв.
Банк вiдображає в бухгалтерському облiку арбiтражнi операцiї на умовах маржинальної торгiвлi з урахуванням вимог нормативно-правового акта Нацiонального банку України, що встановлює порядок та умови торгiвлi iноземною валютою на мiжбанкiвському валютному ринку України та на мiжнародних валютних ринках.
Доходи i витрати (нарахованi, отриманi, сплаченi) в iноземнiй валютi вiдображаються в бухгалтерському облiку за рахунками класiв 6 i 7 Плану рахункiв у нацiональнiй валютi за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют на дату їх визнання.
Iноземна валюта та банкiвськi метали, що прийнятi банком на зберiгання, облiковуються за позабалансовим рахунком 9703 Плану рахункiв у нацiональнiй валютi за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв на дату прийняття їх на зберiгання.
Порядок вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з готiвкою в iноземнiй валютi та банкiвськими металами у фiзичнiй формi, iншими фiнансовими та платiжними iнструментами в iноземнiй валютi та банкiвських металах регулюється iншими нормативно-правовими актами Нацiонального банку України.
Металах
Банк здiйснює переоцiнку (перерахунок залишкiв за рахунками в iноземнiй валютi та банкiвських металах в еквiвалентнi суми в гривнях за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв) усiх монетарних статей балансу в iноземнiй валютi та банкiвських металах пiд час кожної змiни офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв.
Курсова рiзниця вiд переоцiнки монетарних статей балансу в iноземнiй валютi та банкiвських металах в бухгалтерському облiку вiдображається за рахунком 6204 Плану рахункiв.
У разi зниження офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв банк у бухгалтерському облiку здiйснює такi бухгалтерськi проводки:
1) переоцiнка активiв: Дебет Рахунки з облiку активiв Кредит 3800. Одночасно банк здiйснює таку бухгалтерську проводку: Дебет 3801 Кредит 6204;
2) переоцiнка зобов'язань: Дебет 3800 Кредит Рахунки з облiку зобов'язань. дночасно банк здiйснює таку бухгалтерську проводку: Дебет 6204 Кредит 3801.
У разi зростання офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв банк у бухгалтерському облiку здiйснює такi бухгалтерськi проводки:
1) переоцiнка зобов'язань: Дебет Рахунки з облiку зобов'язань Кредит 3800. Одночасно банк здiйснює таку бухгалтерську проводку: Дебет 3801 Кредит 6204;
2) переоцiнка активiв: Дебет 3800 Кредит Рахунки з облiку активiв. Одночасно банк здiйснює таку бухгалтерську проводку: Дебет 6204 Кредит 3801.
Переоцiнка позабалансових вимог i зобов'язань в iноземнiй валютi та банкiвських металах, крiм вимог i зобов'язань за похiдними фiнансовими iнструментами та вимог i зобов'язань за договорами з купiвлi-продажу iноземної валюти та банкiвських металiв на умовах том i спот, здiйснюється пiд час кожної змiни офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв.
У разi зниження офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв банк у бухгалтерському облiку здiйснює такi бухгалтерськi проводки:
1) переоцiнка позабалансових вимог: Дебет Позабалансовi активнi рахунки Кредит Рахунки роздiлу 99;
2) переоцiнка позабалансових зобов'язань: Дебет Рахунки роздiлу 99 Кредит Позабалансовi пасивнi рахунки.
У разi зростання офiцiйного курсу гривнi до iноземних валют i банкiвських металiв банк у бухгалтерському облiку здiйснює такi бухгалтерськi проводки:
1) переоцiнка позабалансових вимог: Дебет Рахунки роздiлу 99 Кредит Позабалансовi активнi рахунки;
2) переоцiнка позабалансових зобов'язань: Дебет Позабалансовi пасивнi рахунки Кредит Рахунки роздiлу 99.
Валюти за гривні
Операції з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні здійснюються кассами банків та обмінними пунктами за валютними курсами, які встановлюються головою правління банку до початку робочого дня згідно з наказом (розпорядженням) банку.
Згідно з Інструкцією про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, інші керівники банку не мають права встановлювати курси купівлі та продажу іноземних валют за гривні. Банк також не має права змінювати значення курсу купівлі та продажу іноземних валют протягом операційного (робочого) дня.
Операції з купівлі готівкової іноземної валюти за готівкові гривні у фіз
Дата: 2016-10-02, просмотров: 224.