При неисполнении налогоплательщиком требования об уплате налога и/или сбора по отношению к нему принимаются принудительные меры, предусмотренные ст. 46 – 48 Налогового кодекса РФ. В этом случае органы ФНС совершают следующие действия:

1. не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога и/или сбора принимается решение о взыскании неуплаченных сумм налога, сбора, пени или штрафа которое является основанием для бесспорного взыскания;

2. на основании решения к расчетным счетам налогоплательщика направляется инкассовое поручение (распоряжение) на списание денежных средств, которое подлежит исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

О принятом органами ФНС решении о взыскании неуплаченных сумм налога, сбора, пени или штрафа должно быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения. При недостаточности средств в кассе и на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогам, сборам, пени и штрафам взыскание накладывается на его имущество.

В общем виде последовательность действий по взысканию недоимки по налогам, сборам, пени и штрафам, предусмотренная статьями 46 - 48 НК РФ следующая:

1. Погашение задолженности налогоплательщика за счет денежных средств (наличных, на счетах в банках и электронных денежных средств). Для этого органы ФНС направляют в банк налогоплательщика решение о списании в адрес бюджета соответствующих сумм.

2. При недостаточности средств в кассе налогоплательщика и на его расчетных счетах органы ФНС погашают задолженность налогоплательщика за счет его имущества. Очередность изъятия имущества исполняется в следующей последовательности:

2.1. изымается имущество, непосредственно не участвующее в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

2.2. изымается готовая продукция, а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

2.3. изымается сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

2.4. изымается имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

2.5. изымается прочее имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действия органов ФНС по реализации мер взыскания в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 47 НК РФ, в отношении физического лица − ст. 48 НК РФ.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и/или сборовпредставляют собойсовокупность мер правового воздействия, которые обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ (гл. 11 НК РФ) содержит исчерпывающий перечень рассматриваемых способов, а именно:

Ø залог имущества (ст. 73 «Залог имущества» НК РФ);

Ø поручительство (ст. 74 «Поручительство НК РФ);

Ø начисление пени(ст. 75 «Пени НК РФ);

Ø приостановление операций по счетам в банке (ст.76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов НК РФ);

Ø наложение ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 «Арест имущества НК РФ).

Залог имущества

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может выступит сам налогоплательщик или плательщик сбора, а также третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации. Предметом залога не может быть предмет залога по другому договору.

Заложенное имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Поручительство

Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. При этом поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не исполняет эту обязанность в установленные сроки.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем.

Принудительное взыскание налога и причитающихся пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

В случае исполнения поручителем за налогоплательщика обязанности по уплате налога к нему – поручителю - переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пени

Пени − это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляется и уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также:

Ø уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;

Ø могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.