Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, т.к. аккумулирует все затраты предприятий, объединений и ор­ганизаций по обеспечению на производстве нормальных усло­вий труда и техники безопасности:

— устройство и содержание ограждений машин и движущих­ся частей, люков, отверстий, сигнализаций и прочих видов уст­ройств некапитального характера, обеспечивающих технику без­опасности;

— устройство и содержание дезинфекционных камер, умы­вальников, душевых комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особен­ностями производства и предусмотрено коллективным догово­ром);

— оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмот­ренных законодательством, — специальным питанием;

— содержание установок по газированию воды, льдоустано-вок, сушилок, комнат отдыха;

— создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справоч­ников и плакатов по охране труда, организации докладов, лек­ций по технике безопасности.

Прочие расходы, предусмотренные положением о составе за­трат, относимых на себестоимость продукции:

— содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (цехов, участков, отделов и т.п.). К ним относятся расходы на оплату труда административ-

172

но-хозяйственного персонала (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, работников эко­номических лабораторий и лабораторий по научной организа­ции труда, старших производителей работ, производителей ра­бот, мастеров, участковых механиков, рабочих по осуществлению хозяйственного обслуживания и др.);

— материально-техническое и транспортное обслуживание работников аппарата управления (оплата труда работников, об­служивающих легковой автотранспорт, отчисления на государ­ственное социальное и медицинское страхование этих работни­ков); стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, техобслуживания автотранс­порта; расходы на содержание гаражей, арендная плата за гара­жи и места стоянки автомобилей; амортизационные отчисления и расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей, расходы на наем служебных легковых автомобилей; расходы, связанные с оплатой затрат работников административно-хозяй­ственного персонала, включая работников по обслуживанию служебного легкового автотранспорта, на переезд, а также свя­занные с оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством.

При проверке необходимо также обратить внимание на сле­дующее:

— с 1 января 1996 г. на себестоимость продукции (работ, ус­луг) относятся затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ (1% объе­ма реализуемой продукции (работ, услуг), для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества орга­низаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включа­ются в себестоимость продукции (работ, услуг)), относятся: стра­хование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхова­ние гражданской ответственности перевозчиков, страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;

173

— суммы амортизационных отчислений, начисленных уско­ренным методом в порядке, установленном законодательством РФ, в случае нецелевого использования в себестоимость про­дукции (работ, услуг) не включаются. Из вышеуказанного сле­дует, что предприятия должны вести раздельно учет начисления амортизационных отчислений, начисленных в общем порядке и начисленных ускоренным методом. Таким же образом должен вестись учет использования амортизационных отчислений. В связи с этим возникает естественный вопрос: что считать целе­вым использованием амортизационных отчислений?

Учитывая, что амортизационные отчисления на полное вос­становление основных средств представляют собой источник простого воспроизводства основных средств, можно сделать вывод: целевым использованием можно считать использование амортизационных отчислений в качестве источника финан­сирования долгосрочных инвестиций в основные средства (капитальное строительство, приобретение отдельных объек­тов основных средств, погашение кредитов банков, получен­ных на капитальное строительство и приобретение основных средств).

Следует помнить, что если в результате аудита выявится нецеле­вое расходование амортизационных отчислений, начисленных ус­коренным методом, это не означает, что в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо произвести записи по увеличению балансо­вой прибыли. При составлении расчета по налогу на прибыль на эту сумму должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль (без дополнительных записей в бухгалтерском учете);

— затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, сред­них, капитальных) основных фондов включаются в себестои­мость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам на оплату труда и др.), кроме ремонтного фонда. Если учетной политикой предприятия пред­усмотрено создание резервов на ремонт и ремонтного фонда, то эти затраты (определяемые исходя из стоимости основных фон­дов и нормативов отчислений) отражаются в составе элемента «прочие затраты».

— затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводи­мой по инициативе одного из участников этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

174

— отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхова­ние от расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-ком-муналь-ного хозяйства, детских дошкольных, медицинских, оздорови­тельных учреждений и т.д.), должны включаться в смету расхо­дов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников:

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;

— отчисления в негосударственные пенсионные фонды в се­бестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия¹;

— плата за аренду в случае аренды основных средств у физи­ческого лица относится на себестоимость лишь в случае, если арендодатель (физическое лицо) зарегистрирован как предпри­ниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду.

При несоблюдении вышеназванных условий расходы по аренде отдельных объектов основных фондов, арендуемых у частного лица, подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоря­жении предприятия (основание — письмо Госналогслужбы РФ от 25 января 1993 г. № 11-13/1929).

Однако этот вопрос является не бесспорным, т.к. действую­щим гражданским законодательством эта норма не предусмот­рена.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включают­ся в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного пе­риода, к которому они относятся, независимо от времени опла­ты предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за вы­слугу лет, по итогам года и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа спе­циальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении

' Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) упла­ченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, а также за нарушение законодательства по платежам в пенсионный фонд, фонд социаль­ного и медицинского страхования, во внебюджетные фонды.

175

которых нельзя точно установить, к какому калькуляционно­му периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в смет-но-норматизованном порядке, определяемом в отраслевых ме­тодических рекомендациях по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчет­ном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валю­те и подлежащие включению в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной ва­люты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций.

10.2. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Расходы, связанные с производством и реализацией продук­ции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

а) сырье и материалы;

б) возвратные отходы (вычитаются);

в) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст­венного характера сторонних предприятий и организаций;

г) топливо и энергия на технологические цели;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) расходы на подготовку и освоение производства;

з) общепроизводственные расходы;

и) общехозяйственные расходы;

к) потери от брака;

л) прочие производственные расходы;

м) коммерческие расходы.

Итог первых статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех статей — полную себестоимость продук­ции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приве­денную типовую номенклатуру статей затрат на производство с

176

учетом особенностей в технике, технологии и организации про­изводства.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продук­ции (работ) и всей товарной продукции называется калькуля­цией.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную каль­куляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использова­ния оборудования и норм расходов по организации обслужива­ния производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действую­щих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответст­вуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как пра­вило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую каль­куляцию, а в конце года — наоборот, ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по дан­ным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость про­изведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроиз­водительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования себесто­имости продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длитель­ностью производственного цикла, номенклатурой вырабатывае­мой продукции.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При проверке необходимо установить:

— правильность классификации затрат на производство про­дукции (работ). Различают:

— по экономической роли в процессе производства — основ­ные и накладные;

'— по составу — одноэлементные и комплексные;

— по способу включения в себестоимость продукции — пря­мые и косвенные;

— по отношению к объему производства — условно-перемен­ные и условно-постоянные;

— по периодичности возникновения — текущие и единовре­менные;

— по участию в процессе производства — производственные и коммерческие;

— по эффективности — производительные и непроизводи­тельные;

— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, ус­луг) определяются отраслевыми методическими рекомендация­ми по вопросам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности предприятия);

— правильность учета и списания (распределения):

а) материальных затрат;

б) затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений ор­ганам социального страхования;

в) расходов на подготовку и освоение производства;

г) расходов по обслуживанию производства и управлению;

д) непроизводительных расходов;

е) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

ж) потерь от брака;

з) потерь от простоев;

и) незавершенного производства;

к) затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

л) резервов предстоящих расходов и платежей, расходов буду­щих периодов;

178

— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

— правильность применения методов учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции;

— правильность составления бухгалтерских проводок по уче­ту затрат на производство;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы» записям в главной книге и балансе.