Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться требованиями Ин­струкции о составе фонда заработной платы и выплат социаль­ного характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке

162

выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себе­стоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)¹.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включа­ются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержа­нием работников:

— премии, выплачиваемые за счет средств специального на­значения и целевых поступлений;

— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на коопера­тивное жилищное строительство, на частичное погашение кре­дита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законода­тельством для предприятий, расположенных в районах Крайне­го Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных рай­онах Дальнего Востока);

— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива пред­приятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решени­ям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости пи­тания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставле­ние его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, пред­усмотренных законодательством);

¹ Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были начислены.

— оплата проезда к месту работы транспортом общего поль­зования, специальными маршрутами, ведомственным транспор­том (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себесто­имость продукции (работ, услуг);

— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предо­ставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсоб­ными хозяйствами для общественного питания предприятия;

— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешест­вий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприя­тий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Прочие затраты.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошед­шие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.

164

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (ра­бот, услуг) относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в страховые фонды, произ­водимые в соответствии с установленным законодательством по­рядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

по обязательному страхованию имущества предприятия, учиты­ваемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствую­щих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения за изобре­тения и рационализаторские предложения; платежи по креди­там; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на оформление загранпаспортов; подъемные; пла­та сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организаци­онный набор работников; на гарантийный ремонт и обслужива­ние; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; пла­та за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости про­дукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечислен­ным элементам затрат.

В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных статьях затрат остановлюсь на некото­рых из них поподробнее.

Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестои­мость продукции, следует обратить на следующее обстоятельст­во: согласно изменениям и дополнениям, внесенным Постанов­лением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в себе­стоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим за­конодательством (на командировки, представительские расхо­ды, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх учет­ной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным креди­там), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически произведенным расходам. Для целей налогообложе­ния вышеуказанные затраты корректируются с учетом утвержден­ных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

165

Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести ана­литический учет вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормати­вов. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, спи­санных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.

Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окру­жающую среду, которые, как и ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после уплаты налогов).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затра­ты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за ис­ключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые по­ставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, ока­занным услугам).

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются, а на оплату процен­тов банков принимаются в пределах учетной ставки Центробан­ка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются пред­ставительские расходы, расходы на рекламу, а также на подго­товку и переподготовку кадров на договорной основе с учебны­ми заведениями.

а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия по приему и обслу­живанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для перегово­ров с целью установления и поддержания взаимовыгодного со­трудничества, а также участников, прибывших на заседание со­вета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или дру-

166

гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетным обслуживанием во время перего­воров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на отчетный год.

Включение представительских расходов в себестоимость про­дукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправда­тельных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, вели­чина расходов.

б) К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание рекламных изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с пред­принимательской деятельностью.

в) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на до­говорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с догово­ром за предоставление учебными заведениями в процессе под­готовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденны­ми учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Указанные затраты подлежат включению в себестоимость про­дукции (работ, услуг) при условии заключения договора с госу­дарственными и негосударственными профессиональными об­разовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а так­же зарубежными образовательными учреждениями.

Следует помнить, что начиная с 1 января 1995 г. представи­тельские расходы, расходы на рекламу, подготовку, переподго­товку и повышение квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в себестоимость продук­ции (работ, услуг) в сумме фактически произведенных расхо­дов. Для целей налогообложения произведенные предприятием

167

затраты корректируются с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, исполь­зуемых для нужд уставной деятельности.

г) Как по ранее действующему, так и по новому положению в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты в виде компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Для работников сельских и поселковых Советов, использую­щих личные мотоциклы для служебных поездок, установлена предельная норма компенсации с выплатой ее в порядке, уста­новленном для работников бюджетных учреждений и организа­ций, использующих личные легковые автомобили для служеб­ных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазоч­ные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт)¹.

Размер компенсации за использование для служебных поез­док личного легкового автомобиля иностранных марок зависит от того, к какому классу автомобилей по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.

Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться требованиями Ин­струкции о составе фонда заработной платы и выплат социаль­ного характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке

162

выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себе­стоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)¹.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включа­ются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержа­нием работников:

— премии, выплачиваемые за счет средств специального на­значения и целевых поступлений;

— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на коопера­тивное жилищное строительство, на частичное погашение кре­дита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законода­тельством для предприятий, расположенных в районах Крайне­го Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных рай­онах Дальнего Востока);

— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива пред­приятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решени­ям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости пи­тания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставле­ние его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, пред­усмотренных законодательством);

¹ Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были начислены.

— оплата проезда к месту работы транспортом общего поль­зования, специальными маршрутами, ведомственным транспор­том (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себесто­имость продукции (работ, услуг);

— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предо­ставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсоб­ными хозяйствами для общественного питания предприятия;

— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешест­вий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприя­тий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на' социальные нужды.

При проверке необходимо установить правильность начисле­ния обязательных отчислений по установленным законодатель­ством нормам органам Государственного страхования, Пенси­онного фонда, государственного фонда занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).