Определение объема аудита

    Термин «объем аудита» относится к аудиторским про­цедурам, которые считаются необходимыми для достиже­ния цели аудита. Процедуры, необходимые для проведе­ния аудита, должны определяться аудитором с учетом фе­деральных правил (стандартов) аудиторской деятельнос­ти, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятель­ности, применяемых в профессиональных аудиторских объ­единениях, членом которых он является, а также внутри­фирменных стандартов аудиторской деятельности. Поми­мо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные зако­ны, другие нормативные правовые акты и, если необходи­мо, условия аудиторского задания и требования по подго­товке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита

В соответствии с Федеральным стандартом аудитор­ской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный ауди­тор обязаны планировать свою работу так, чтобы провер­ка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письмен­ные заявления руководства не являются для аудитора за­меной необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Планировать проведение аудита следует на основе пред­варительного анализа деятельности проверяемой органи­зации, оценки масштаба предстоящих работ и применяе­мого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспер­тов и вспомогательный персонал, спланировать их дея­тельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снима­ет с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерс­кого учета и внутреннего контроля, принятым в проверя­емой организации, чтобы определить вероятность возник­новения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержа­ние, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства

Согласно требованиям Федерального стандарта ауди­торской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты со­ставлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются досто­верными.   

Аудиторские доказательства — это информация, полу­ченная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывает­ся мнение аудитора. К аудиторским доказательствам от­носятся, в частности, первичные документы и бухгалтер­ские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инфор­мация, полученная из различных источников (от треть­их лиц).

Аудиторская документация

Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства (данные ауди­та) должны быть оформлены документы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и мате­риалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен отражать в рабочих документах ин­формацию о планировании аудиторской работы, характе­ре, временных рамках и объеме выполненных аудитор­ских процедур, их результатах, а также о выводах, сде­ланных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходи­мо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопро­сов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие докумен­ты следует включать факты, которые были известны ауди­тору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. Рабочие документы должны быть составлены и систе­матизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятель­ствам каждой конкретной аудиторской проверки и потреб­ностям аудитора в ходе ее проведения. При необходимос­ти аудитор может составлять различные рабочие докумен­ты, необходимы для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является соб­ственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение

В соответствии с Федеральным аудиторским стандар­том № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности» аудиторское зак­лючение является официальным документом, предназна­ченным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в уста­новленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ве­дения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношени­ях понимается степень точности данных финансовой (бух­галтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуществен­ном положении аудируемых лиц и принимать базирующи­еся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчет­ности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры от­клонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с фе­деральным правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Существенность в аудите».

Виды аудита