Необходимость в услугах аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Дисциплины «АУДИТ»

для специальности

080107 «Налоги и налогообложения»

Курган, 2008

Печатается по решению редакционно-

издательского совета колледжа

Учебно-методическое пособие по дисциплине «Аудит».- Курган: КТК, 2008. - 239стр.

Учебно-методическое пособие по дисциплине «Аудит» содержит теоретический материал, задания и вопросы для контроля усвоения знаний студентов на аудиторных и внеаудиторных занятиях.

Возможно использование для самостоятельного изучения дисциплины.

Составитель: Мухаметжанова Т.Н.

Рецензенты: Кучина И.А. – преподаватель Курганского Института Управления и права;

Томилин В.А. – преподаватель КТК.

Содержание

	С
Введение	5
1 Аудит в системе финансового контроля РФ 1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности 1.2 Принципы аудита 1.3 Виды аудита 1.4 Понятие и классификация сопутствующих видов аудиторских услуг	6 6 11 17 25
2 Нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности 2.1 Законодательная и нормативная база аудита 2.2 Квалификационные требования к аудиторам (аттестация и лицензирование). 2.3 Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ 2.4 Независимость аудитора и аудиторских организаций 2.5 Права, обязанности и ответственность аудитора и проверяемого экономического субъекта 2.6 Контроль качества аудитора 2.7 Классификация и структура аудиторских фирм	42 42 47 53 62 65 69 74
3 Подготовка и планирование аудиторской проверки 3.1 Порядок проведения аудиторской проверки 3.2 Отбор клиентов аудиторскими фирмами. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами 3.3 Понимание деятельности экономического субъекта 3.4 Письмо-обязательство аудиторской организации 3.5 Договор на оказание аудиторских услуг 3.6 Этапы и принципы планирования аудита 3.7 Аудиторские риски	95 95 96 103 108 114 119 125
4 Проведение аудиторской проверки 4.1 Аудиторские доказательства 4.2 Документирование аудита 4.3 Заключительная стадия аудиторской проверки	139 239 150 159
5 Использование результатов: внутреннего аудита, работы экспертов и ассистентов 5.1 Использование результатов внутреннего аудита 5.2 Использование результатов работы экспертов 5.3 Использование результатов работы ассистентов	183 183 184 186
6 Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета	188
6.1 Аудит основных средств и нематериальных активов	188
6.2 Аудит производственных запасов	199
6.3 Аудит инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта	206
6.4 Аудит расчетных операций предприятия	219
6.5 Аудит учета кредитов и займов	227
6.6 Аудиторская проверка финансовых результатов	230

Введение

В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, а также пользователи финансовой информации. Важную роль здесь играет грамотное проведение аудиторских проверок, которые способны значительно снизить информационные риски.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

РАЗДЕЛ 1 АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РФ

1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

1 Понятие аудиторской деятельности

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Аудиторский контроль имеет давнюю историю.

1 этап Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в прошлом веке в акционерных обществах Европы. В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

2 этап Потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов усилилась мировым экономическим кризисом 1929-1933 годов, после которого резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, и аудит стал мощным оружием против мошенников. До конца 1940 годов аудит в основном заключался в проверке документации. Подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке операций в финансовых отчетах (подтверждающий аудит). После 1949 года независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные полны и точны. Аудиторские фирмы стали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками (системно-ориентированный аудит).

3 этап Аудит стал ориентироваться на предупреждение и избежание возможных рисков при проведении проверок и консультировании. В начале 1970х годов началась разработка аудиторских стандартов.

Аудит — это внешний независимый финансовый контроль бухгалтерской отчетности фирмы, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями, однако финансовые результаты их деятельности интересуют большое количество пользователей информации, содержащейся в б/отчетности:

Внутренних пользователей (руководство предприятия, менеджеров, персонала, собственников)

Внешних пользователей:

- с прямым финансовым интересом (поставщики, покупатели, заимодавцы)

-с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, внебюджетные фонды, контрольно-ревизионные управления, биржи и т.д.)

Из всех этих групп только администрация и частично собственники имеют полный доступ к данным финансового и управленческого учета. Остальные группы (включая внешних пользователей с прямым финансовым интересом) ограничены только данными публичной бухгалтерской отчетности.

Цели и задачи аудита

В соответствии со ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности»:

«Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности и договорными отношениями аудитора и клиента.

Таким образом, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором задачами - выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализ правильности исчисления налогов, разработка мероприятий по улучшению финансового состояния и т.д.

Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки б/о получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенностью сделать выводы.

Вместе с тем пользователи б/о не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, а также как гарантию отсутствия каких-либо иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельств, влияющих на б/отч. экономического субъекта.

Принципы аудита

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

1. Основные принципы, регулирующие аудит - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

2. Основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Определение объема аудита

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства

Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация

Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть оформлены документы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. При необходимости аудитор может составлять различные рабочие документы, необходимы для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение

В соответствии с Федеральным аудиторским стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Виды аудита

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

Инвестиционные фонды, включая паевые и чековые, холдинговые компании

Открытые АО

Критерии деятельности субъектов, подлежащих ежегодной проверке:

Благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц

Уклонение от обязательной аудиторской проверки, либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции: • штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера МРОТ; • штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100 Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета РФ. Расходы по оплате аудиторских услуг в случае обязательного аудита включаются в состав себестоимости продукции, работ, услуг проверяемого субъекта. Если обязательная проверка проводится по предписанию следователя, прокурора, суда, федеральных органов налоговой полиции, она оплачивается из средств бюджета РФ.

Вопросы для проверки и закрепления знаний

Что такое аудит?

1) государственный контроль;

2) общественный контроль;

3) финансовый контроль;

4) независимый, вневедомственный финансовый контроль.

2. Аудиторская деятельность – это:

1) деятельность специализированных организаций, направленная на установление достоверности данных бухгалтерского учета;

2) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности;

3) деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности.

Задача аудитора:

1) обнаружить и предотвратить ошибку;

2)оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности;

3)проверить бухгалтерскую отчетность и выразить мнение о ее достоверности.

Ревизия по цели:

1) Выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных;

2) Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество с клиентом;

3) Исследование отдельных недостатков, выявленных ревизией, с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально- ответственным должностным лицам.

Аудит по цели:

1) Выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных;

9. Ревизия по характеру:

1) Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;

2) Предпринимательская деятельность.

10. Аудит по характеру:

1) Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;

2) Предпринимательская деятельность.

11. Ревизия по результатам:

1) Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации;

2) Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации;

3) Заключение эксперта-бухгалтера, которое является доказательством в суде.

12. Аудит по результатам:

1) акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации;

2) Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации;

3) Заключение эксперта-бухгалтера, которое является доказательством в суде.

13. Фундаментальными этическими принципами аудита являются:

1) порядочность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение;

2)соблюдение технических стандартов аудита;

3)все вышеизложенное.

14. Каким из перечисленных ниже этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:

1) доброжелательность;

2) профессиональное поведение;

3) публичность отчетности.

15. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор:

1) при планировании аудита должен исходить из предположения того, что руководство аудируемого лица не является честным;

2) по должен принимать во внимание устные заявления руководства аудируемого лица;

3) должен критически оценивать весомость полученных доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким либо документам и заявлениям.

16. Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, если непосредственные отношения с ними прекращены?

1) да, обязан;

2) нет, т.к. требование конфиденциальности действует лишь при наличии продолжающихся отношений с клиентом;

3) по усмотрению аудитора.

17. Независимость – заключается:

1) в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторский услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц

2) в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений

3) в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг

18. Объективность – заключается:

1) в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений

2) в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержание в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ

3) в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали

Обязательный аудит — это:

1) аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации;

2) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя, проводимая в случаях, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами;

3) аудит по решению местных органов власти.

Система лицензирования

Комиссия по аудиторской деятельности выдает генеральные лицензии: Минфину России и Банку России.

Лицензии выдаются на платной основе по единой форме в соответствии с заявлением аудитора (аудиторской фирмы) на срок от 1-5 лет.

За выдачу лицензии с аудиторов и аудиторских фирм взимается сбор, размер которого устанавливается Правительством РФ.

Решение о выдаче лицензии оформляется протоколом соответствующей ЦАЛАК. Лицензия должна быть выдана заявителю в течение недели со дня принятия решения.

Следует отметить, что ЦАЛАК может отказать в выдаче лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документов не соответствуют требованиям Временных правил аудиторской деятельности в РФ и других нормативных документов. В этих случаях центральная комиссия доводят до сведения аудитора или аудиторской фирмы мотивированный отказ о выдаче лицензии в письменном виде. Аудитор и аудиторская фирма вправе обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

Независимость аудитора.

Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

6. Профессиональная компетентность аудитора — Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также несоответствующих его квалификационному аттестату. Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач. Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и. гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

7. Конфиденциальная информация клиентов - Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

• когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

• когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

• для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования пли частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

• когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

• Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

8. Налоговые отношения - Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента, однако при этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме, при этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

9. Плата за профессиональные услуги - выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг, может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме указанных выше. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными. Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

10. Отношения между аудиторами - Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него. Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными. Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой - Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянным совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы. Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме, они не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения. Аудитор, покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию, не оставляя у себя копий, черновых записей, рабочих документов, связанных с аудиторскими проверками.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы. Однако по запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

12. Публичная информация и реклама - Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм; при этом отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

Не допускается как противоречащая профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие:

• прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания (уверенность) клиентов в благоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг;

• безосновательные самовосхваления и сравнения с другими аудиторами;

• рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

• сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете;

• необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности;

• сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью - Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двух и более профессиональных услуг и заданий одновременно не может рассматриваться несовместимыми действиями.

14. Аудиторские услуги в других государствах - Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

· если этические нормы профессионального поведения, установленные в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги, менее строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, необходимо руководствоваться Кодексом;

· если этические нормы профессионального поведения в государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные услуги, более строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, принятыми в этом государстве;

· если международные этические нормы профессионального поведения аудиторов превышают требования настоящего Кодекса, аудитор обязан руководствоваться международными нормами с учетом содержания настоящей статьи Кодекса.

Ответственность аудиторских фирм и аудиторов определятся: действующим законодательством, стандартами и нормами, либо оговаривается в соответствующем договоре, либо в соответствии с правилами делового обычая за нанесение материального и морального ущерба государству, юридическим и физическим лицам.

2.6 Контроль качества аудита

Структура аудиторских фирм

Вопросы для проверки и закрепления знаний

1. Правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности в РФ:

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Временные правила аудиторской деятельности в РФ;

3) Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

4) ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5) Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

6) Кодекс профессиональной этики аудиторов;

7) Все вышеизложенное.

2. Значение стандартов:

1) Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

2) Помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

3) Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

4) Заставляют аудиторов постоянно повышать уровень своих знаний и квалификации;

5) Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

6) Создают общественный имидж профессии;

7) Устраняют контроль со стороны государства;

8) Все вышеизложенное.

3. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1) законодательный уровень, включающий Закон об аудиторской деятельности, определяющий место, роль, задачи аудита в финансово-экономической системе;

2) подзаконные нормативные акты, определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов;

3) стандарты (правила) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг;

4) нормативные акты министерств и ведомств по специфическим видам аудита применительно к конкретным отраслям;

5) внутрифирменные аудиторские стандарты, разрабатываемые самими фирмами на базе стандартов и практики аудита и определяющие качество, престиж аудиторских фирм;

6) Все вышеизложенное.

Аудиторская фирма, осуществляя аудиторскую проверку организации, решила пригласить в качестве экспе pma специалиста по нематериальным активам. Руководство организации категорически отказало допуститъ постороннего человека на свою фирму

1) аудиторскую проверку могут осуществлять только аттестованные аудиторы и никакие эксперты к такой работе не допускаются;

2) аудиторская фирма вправе привлекать других специалистов для участия в проверке с согласия клиента.

42. Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации?

1) да;

2) нет;

3) это неправомерно.

43. В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу дать аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проведя проверку отчетности, аудитор запросил материалы, учета и отчетности за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию:

1) руководство клиента поступило правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита;

2) в проверки информации о событиях и операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора. Если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, то можно дать положительное аудиторское заключение;

3) аудитор имеет право проверять у клиента документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме. Данный отказ можно рассматривать как ограничение аудита;

4) аудитор не имеет права требовать информацию следующего года, если эта информация не подтверждает данные предыдущего года.

44. Не является обязанностью аудиторов и аудиторих фирм:

1) сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта;

2) сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов);

3) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки;

4) предоставлять заказчику информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы);

5) все перечисленное является обязанностью аудиторов и аудиторских фирм.

Совет директоров

и старший управленческий персонал:

• история клиента; • структура бизнеса; • виды производственной деятельности и важнейшие производственные единицы; • динамика бизнеса; • существующие и возможные разногласия; • мнение руководства по поводу своего предприятия и отрасли; • мнение руководства по поводу результатов и тенденций развития; ожидания от проведения аудита. · особенности собственности клиента; • курс акций клиента; • необычные торговые операции с. акциями клиента. • планируемые или предполагаемые приобретения; • ожидаемые изменения в производстве; • капитальные вложения; • планируемое расширение рынка; • планирование налогов и др.

· степень независимости от исполнительской управленческой службы;

· периодичность заседаний совета;

· принуждение исполнителей совершать неправомерные действия (ложная информация, действия, противоречащие интересам акционеров, и т.п.);

факторы, влияющие на оплату труда управленцев.

Операции: Финансы:

Маркетинг:

Персонал: • сущность продукции или услуг клиента и основные пользователи; • стадии и методы производства продукции и связанный с ними риск; • характер и местоположение производственных мощностей; • уровень контроля центрального аппарата децентрализованных операций; • факторы себестоимости производства; • приемлемость получения кредита от поставщиков; • зависимость от поставщиков и приемлемость сырья, услуг; • производственные мощности; технические проблемы производства и др. • характеристика потоков денежных средств; • политика и процедуры инвестирования; • уровень прибыли; • основные банковские операции; • использование лизинга; • гарантии и другие выплаты; другие обязательства.

• основные покупатели и рынки;

• опора на отдельных покупателей проектов или операций;

• финансовое состояние покупателей;

• важнейшие конкуренты и положение клиента на рынке;

• стабильность рынка и сезонные тенденции;

• порча продукции;

• зависимость от привилегий, лицензий или схем;

• новые виды продукции с сомнительными потенциальными возможностями;

• предпочтения в отношении покупателей;

• политика в области финансирования основной продукции, ценообразование и скидки;

реклама и ее эффективность и др.

• квалификация, опыт и комплектность основного персонала; • политика набора и продвижения служащих; • зарплата и премии служащих, распределение прибыли; • текучесть кадров.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора, которая должна быть по возможности достаточной для качественного проведения проверки. До начала проверки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения аудита.

До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта и оценить их достаточность в понимании деятельности экономического субъекта для проведения аудита. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита.

При повторных аудиторских проверках аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.

Руководители экономического субъекта обязаны обеспечить полное и своевременное представление информации, которая должна быть предусмотрена в общем плане аудита, при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

К внутренним относятся:

· общая и профессиональная периодическая печать; · аналитические отчеты по отрасли; · показатели основных конкурентов и среднеотраслевые показатели; · государственное и налоговое законодательство ; · официальные заявления.

• финансовые отчеты;

• ежемесячная финансовая информация;

• протоколы заседаний совета директоров, правления, дирекции, акционеров;

• отчеты управляющих, в том числе бюджеты, прогнозы, проекты;

• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

• инструкции по процедурам, политике внутри фирмы.

• 4.Использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ауди тора и др.

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Аудиторская организация может документировать и систематизи ровать знания о деятельности экономического субъекта в виде посто янных файлов, в том числе в автоматизированном виде.

В состав посто янного файла могут входить:

• история развития экономического субъекта;

перечень осуществляемых видов деятельности;

• положения учетной политики и ее последовательные изменения;

• другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок.

Содержание письма-обязательства

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Вопросы, которые желательно отразить в тексте договора на оказание аудиторских услуг

· возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения.

· о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки.

· предоплату заказчика аудиторской фирме (что с точки зрения мирового бизнеса является неэтичным), обеспечивает финансовую независимость аудитора, устраняет возможность «давления» в процессе проверки (обычно от 50 до 100%).

· оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы).

· предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг.

· в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке, он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

· можно указывать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, кроме того, перечень сведений составляющий коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит; размер ответственности аудиторской фирмы.

ДОГОВОР №____

г. 200 г.

Аудиторская организация ___________________________________________________________________

именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора____________________________________

действующего на основании Устава, с одной стороны, и________________________________________________, именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора) ,

действующего на основании решения Совета директоров (собственников, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Заказчика за ______год(ы) в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

1.2. За выполнение работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме рублей, в том числе. НДС рублей.

Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до " " 200 г.

Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:

2.1.1.Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполнения Договора отделы Заказчика.

2.1.2Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета договора (в т.ч. объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Заказчика) в полном (частичном) объеме и в сроки, обеспечивающие выполнения плана работ, а также установить меры ответственности Заказчика за превышение срока или непредставление всех или части документов в соответствии с Приложением №1, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.1.3.при восстановление бухгалтерского учета Исполнителем (по письменной просьбе заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в количестве и на срок, устанавливаемые дополнительным соглашением, в котором оговаривается также, будут ли эти работы производится на основе представленной Заказчиком первичной бухгалтерской и учетной информации или на иной основе.

2.1.4. Заказчик в интересах Исполнителя, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

2.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условие не распространяется на информацию, доступному неопределенному кругу лиц или полученную из других источников.

2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.

2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией которого Заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Исполнителя, не может давать рекомендации о способе выполнения услуг. Однако эти рекомендации не всегда являются безусловно обязательными для Исполнителя.

2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Заказчика.

2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые позволяют Заказчику осуществлять контроль за своевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.

2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с условиями Договора и сдать Заказчику предмет договора.

2.3. Если в процессе выполнения услуг у Заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Исполнителем, то материал считается поставленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.

2.4. Если с точки зрения Исполнителя материалы, представленные Заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, исполнитель вправе потребовать у Заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций. Если на качество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указаний Заказчика, то Исполнитель, как специалист в своей области, обязан своевременно в письменном виде предупредить об этом Заказчика. Не выполнив это условие, Исполнитель лишится впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обусловлено именно указаниями Заказчика.

2;5. Исполнитель по своему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объемов или видов услуг физических и юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого Исполнителем материала.

3.2. настоящий договор предусматривает и учитывает риск случайно наступившей невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения. При этом случайными признаются те обстоятельства, которые возникли не по вине Исполнителя или Заказчика - форс-мажорные (стихийные бедствия, политические события, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т.п.). Риск Исполнителя выражается в том, что при случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ он не вправе требовать от Заказчика ни вознаграждения по Договору, ни возмещения убытков.

3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет исполнитель. Указанные риски переходят к Заказчику на 3-й день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.

3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознаграждение за работу.

3.5. Если Заказчик не отвечает на заявление Исполнителя о недоброкачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемых Заказчиком, Исполнитель вправе или расторгнуть Договор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих случаях Исполнитель вправе взыскать с Заказчика понесенные убытки.

3.6. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг если за время просрочки услуги утратили интерес Заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещение убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств Заказчиком, данные прав не применяются.

3.7. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитор внести изменения в свое заключение не являются основанием для расторжения Договора.

3.8. При наличии со стороны исполнителя отклонений от условий Договора, ухудшающих качество услуг, Заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмерный срок либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу. При обнаружении существенных отступлений от условий Договора или иных существенных недостатков Заказчик вправе требовать расторжения Договора и покрытия убытков.

3.9. Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем по рядке: если Исполнитель не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медленно, что ее окончание к сроку явно не реально; если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждение исполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.

4.ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТ

4.1. На следующий день после выполнения услуг в объеме Договора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании работ по Договору.

4.2. Заказчик обязан в течение 5 дней после сообщения Исполнителя об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.

4.3. Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.

5.РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

5.1.3а работы, выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер которого определен сторонами в соглашении о договорной цене. Предусматривается предоплата в размере
_____ % с учетом инфляции.

5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере __________________________ % от суммы договора.

6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

6.1. Все споры по данному договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.

6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

6.3.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСЧА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

р/с_

7.1. Заказчик:

Обслуживающий банк

кор/счет____________________________________________________

7.2. Исполнитель:

Обслуживающий банк р/с

___________________________ кор/счет ______________________________________________________

Заказчик Исполнитель

__________________ ______________________

М.П. М.П.

3.6 Этапы и принципы планирования аудита

1 Этапы и принципы планирования аудита

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком – по статистике аудит длится в среднем 2 недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности нереально, т.е. для этого требуются колоссальные затраты времени и сил. Поэтому аудитору следует определить конкретную стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного эк. субъекта. Эта стратегия формулируется как план аудиторской проверки в письменном виде.

При планировании кроме общих принципов должны также соблюдаться частные принципы

Аудиторская организация должна, начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

2 Предварительное планирование аудита

На этом этапе аудитору необходимо решить:

· стоит ли начинать (продолжать) сотрудничество с клиентом;

· понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора;

· сформировать штат для проведения проверки;

· заключить договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору

необходимо оценить:

• финансовую стабильность клиента;

• положение клиента в экономической среде;

• отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

При необходимости аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.

аудитор должен ознакомиться с финансово - х o зяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь инфор мацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

3 Подготовка и составление общего плана аудита

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита в аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ, проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

В ходе проверки планы аудитора могут корректироваться.

Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

В программе аудита указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки; характер проверки по каждому участку (сплошной, выборочный); методы проверки также по каждому участку (фактический, документальный, аналитические тесты и др.), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок, оформления рабочих документов.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Назначение тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Общий план аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

______________________________

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	2	3	4	5	6

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:_________________________________

Руководитель аудиторской группы:

Аудиторские риски

1.ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РИСК - заключается в том, что аудитор (АФ) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное.

Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности аудитора (АФ);

- недружественной рекламы деятельности аудитора (АФ);

- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- сроков проведения аудита и т. д.

2.АУДИТОРСКИЙ РИСК (АР) - означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно, В действительности же она содержит существенные ошибки.

АР = ВХР х РК х РН

АР – это риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о форме достоверности отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный — полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100% .

Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше АР, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

1.Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее внешними факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля.

Таким образом, ВХР - степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам, в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

К таким факторам относятся:

- сущность и содержание бизнеса аудируемой компании

- компетентность и профессионализм аппарата управления

- система стимулирования труда работника

- результаты предыдущих аудитов

Степень ВХР во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к эк. субъекту факторов (правовая среда и особенности нормативного регулирования деятельности).

В РФ обычно ВХР устанавливается на уровне 50% и выше.

2.Риск контроля (РК) - оценка аудитором системы внутрихозяйственного контроля (СВК), с целью определения ее эффективности (чем эффективна СВК, тем ниже фактор ее риска).

Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость, если СВК клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

3.Риск не обнаружения (РН) это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика здесь проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.

Таким образом, АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изме няющуюся под воздействием трех видов риска.

Величина АР, превышающая 20% , в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика. Первые два члена математической модели является условно статическим, т.е. не зависит от воли и желания аудитора. На величину третьего члена аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Поэтому в данном случае уменьшить АР можно, снизив РН. Уменьшение РН достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, и более высокооплачиваемых.

Вопросы для проверки и закрепления знаний

1. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внутренних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

1) особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;

2) цели, философия, стратегические планы, управления;

3) нормативно-правовая база;

4) спад и расширение отрасли.

2. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внутренних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

1) зависимость от иностранных рынков;

2) квалификация, опыт и комплектность основного персонала;

3) нормативно-правовая база;

4) колебания курсов валют;

3. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внешних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

1) структура бизнеса;

2) цели, философия, стратегические планы, управления;

3) нормативно-правовая база;

4) история клиента;

4. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внешних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

1) изменения государственной политики;

2) сущность продукции или услуг клиента и основные пользователи;

3) зарплата и премии служащих, распределение прибыли;

4) история клиента;

Планирование аудита прежде всего необходимо:

1) для определения гонорара аудитора;

2) для определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время аудиторских процедур;

3) для ознакомления с результатами предыдущего аудита.

23. Кто подготавливает план аудита?

1) руководитель аудиторской фирмы;

2) руководство экономического субъекта;

3) аудитор, осуществляющий проверку.

24. В общем плане аудита приводится:

1) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;

2) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

3) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку

25. Определите из нижеприведенных данных показатели, которые включаются в общий план аудита:

1) стоимость аудиторских услуг;

2) цель аудита;

3) часовая тарифная ставка аудитора;

4) состав аудиторской группы.

26. Количество и квалификация аудиторов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом, оценивается на этапе:

1) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения;

2) составления общего плана аудита;

3) подготовки программы аудита.

Аудиторский риск — это:

1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

2) опасность не обнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

3) опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

Аудиторский риск;

1) рассчитывается по формуле;

2) определяется на основе тестирования;

3) устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской фирмой.

34. Аудиторский риск состоит из компонентов:

1) двух; 2) трех; 3) десяти.

35. Укажите, что не является составной частью «аудиторского риска»

1) риск средств контроля;

2) вероятность обнаружения искажений отчетности;

3) внутрихозяйственный риск;

4) риск необнаружения ошибок.

Методы аудиторской проверки

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита, являются:

1.Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей. Проводится в зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля. В том случае, если состояние системы удовлетворительное - проверка арифметических расчетов проводится выборочно, в противном случае она может быть либо сплошной, либо аудитор делает отрицательный вывод о правильности арифметических расчетов на весь отчетный период.

Размер и шаг выборки для проверки арифметических расчетов устанавливаются аудитором самостоятельно и согласовываются с заказчиком и фиксируются в договоре.

Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

2. Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости тaкoгo имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, поскольку такое наблюдение может помочь аудитору правильно оценить надежность системы бухгалтерского учёта и действенность системы внутреннего контроля, и если аудитор оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, он вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

- выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

- проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

- принять участие, в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

- изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

- проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли

они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

- изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

- сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей
- сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, причем полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Ошибочно думать, что аудиторская проверка - это работа только с документами и отчетностью, которую аудитору предстоит подтвердить. Это еще и работа с сотрудниками проверяемого предприятия, так как именно они создают эти документы, вкладывая в этот процесс свои мысли, навыки и опыт. Поэтому иногда бывает достаточно понаблюдать, для того чтобы достаточно точно оценить как состояние внутреннего контроля, так и соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета.

4. Устный опрос персонала и руководства экономического субъекта, а также независимой стороны - проводиться на всех этапах аудиторское проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов, в которых могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями.

Проверка документов

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно.

Внутренние - документы, подготовленные и обработанные внутри экономическою субъекта Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов.

Документирование аудита

Требования к содержанию рабочей документации

3 Требования к оформлению рабочей документации

Долгосрочные

ПО ХАРАКТЕРУ

ИНФОРМАЦИИ

правового характера (копии учредительного договора, устава, договоров предприятия с клиентами и поставщиками)

о руководстве и персонале предприятия (количестве персонала, составе аппарата управления, особенно о директоре, его заместителях, главном бухгалтере, менеджере, их образовании, практическом стаже работы, функциональных обязанностях)

о структуре и организации предприятия-клиента (размещении и составе подразделений, организации деятельности и перспективах развития)

об экономических основах деятельности предприятия (составе технического потенциала, экономической сфере деятельности, выпускаемой продукции по ассортименту и объему, положении предприятия на рынке, сбыте продукции, конкурентах и пр.)

ПО НАЗНАЧЕНИЮ (ЦЕЛИ)

обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности

информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, состоянии дел и пр.

проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

подтверждающие - ответы на запросы от третьих лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора

расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора, подтверждающие данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора по проверке правильности определения бухгалтерских итоговых сумм, оборотов по счетам и сальдо)

сравнительные, составленные аудитором с целью сравнения, например, показателей проверяемого отчетного периода и предшествовавшего ему, с целью выявления тенденций развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли

аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора, например, определения общего финансового состояния предприятия, его платежеспособности, рентабельности, ликвидности и прочих показателей.

ПО СТЕПЕНИ

СТАНДАРТИЗАЦИИ

стандартизированные (стандартные тесты, листы опроса, анкеты, формы договоров, писем клиенту)

документы произвольной формы (составленные по усмотрению аудитора)

ПО ФОРМЕ

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

табличные и графические (содержание представлено в форме таблицы, графиков, диаграмм, схем)

текстовые (изложенные в описательной форме)

комбинированные (сочетание табличного, текстового и графического материала)

ПО ТЕХНИКЕ

СОСТАВЛЕНИЯ

Ручные

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

общие сведения об аудиторе (аудиторской фирме)

Для аудиторской фирмы Для самостоятельного работающего аудитора

название документа "Аудиторское заключение"

- юридический адрес и телефон - фамилия, имя, отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке; - номер свидетельства о государ. регистрации - номер расчетного счета - фамилия, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; - номер регистрационного свидетельства - номер банковского счета

порядковый номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование выдавшего ее органа

сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности

АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Отчет аудиторской фирмы (самостоятельного аудитора) эк. субъекту об общих результатах проверки его внутрихозяйственного контроля, б/у и отчетности, а также соблюдение им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

название данной части:

«Отчет аудиторской фирмы» «Отчет аудитора»

наименование адресата — исполнительного органа, осуществляющего функцию управления эк. субъектом

Объект аудита

Общие результаты проверки состояния СВК (может быть выражена в произвольной форме):

- ответственность исполнительного органа эк. субъекта за организацию и состояние СВК;

- цель и характер рассмотрения состояния СВК при проведении аудита;

- общая оценка соответствия СВК масштабам и характеру деятельности эк. субъекта;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности эк. субъекта.

Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности (в произвольной форме):

- общая оценка соблюдения установленного порядка ведения учета и составления отчетности;

- описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка

Общие результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (в произвольной форме):

- цель и характер рассмотрения соответствия операций законодательству и нормативным актам;

- общая оценка соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных операций законодательству;

- описание выявленных существенных несоответствий совершенных операций законодательству

- ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

ИТОГОВАЯ ЧАСТЬ

мнение аудиторской фирмы (самостоятельного аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности эк. субъекта

Название данной части

«Заключение аудиторской фирмы» «Заключение аудитора»

наименование адресата: учредителям (участникам) эк-ого субъекта или его исполнительному органу, осуществляющему функцию управления, др. пользователям - в зависимости от содержания договора с эк. субъектом

Объект аудита

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дата издания документа и его номер, если таковой имеется)

распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности эк. субъекта и аудиторской фирмы (самостоятельного аудитора). Обычно при этом подразумевается, что:

- эк. субъект несет ответственность за подготовку и достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

- аудиторская фирма (или самостоятельный аудитор) несет ответственность за выражаемое на основе осуществленного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проведен аудит (полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дата издания документа и его номер, если таковой имеется), и краткое описание подхода к проведению аудита

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и по возможности — опенка в стоимостном выражении влияния этих обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта

мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности (сопровождается объяснением того, что понимается под достоверностью)

дата аудиторского заключения (не может быть ранее даты подписания бухгалтерской отчетности)

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность являются единым целым и должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вопросы для проверки и закрепления знаний

Рабочие документы аудита:

1) могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме; -

2) могут быть составлены в произвольной форме, при условии обязательного содержания необходимых реквизитов и подписей лиц, составивших документ.

15. В какой форме должен аудитор составлять рабочие документы?

1) в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита;

2) по форме, установленной в альбомах унифицированных форм первичных документов.

16. Чем должен руководствоваться аудитор при определении объема документации по каждой конкретной проверке:

1) требованиями, установленными федеральным органом регулирования аудиторской деятельности для данной категории проверок;

2) своим профессиональным мнением;

3) техническим заданием на проведение аудита, согласованным с аудируемым лицом.

17. Обязана ли аудиторская организация предоставлять рабочую доку ментацию эк. субъекту, в отношении которого прово дился аудит?

1) да;

2) Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию эк. субъекту, в отношении которого проводился аудит и другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

18. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией:

1) да; 2) нет.

19. Специальные досье:

1) открывают в зависимости от обстоятельств и содержат подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные соблюдению законодательства и т.п.

2) содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

3) содержит информацию, важную для аудита длительное время.

20.Текущее досье:

3) содержит информацию, важную для аудита длительное время.

21. Постоянное досье:

3) содержит информацию, важную для аудита длительное время.

22. Аудируемый субъект предъявил претензию аудиторской организации по результатам проверки. Она отклонила претензию, считая, что она должна быть адресована приглашенному со стороны эксперту, по вине которого аудиторы не заметили искажение отчетности. Оцените ситуацию:

1) аудиторы правы, это не их ошибка;

2)согласие руководства экономического субъекта на приглашение эксперта для того и необходимо, чтобы оно само определило уровень квалификации эксперта и само решало, стоит ли на него полагаться;

3)использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе ссылка на его работу в аудиторском заключении, не снимает ответственности с аудиторской организации.

Аудит основных средств

Основные средства - совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и создающих материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель аудита - проверка правильности:

- оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

- отражения движения основных средств и их аренды;

- начисления амортизации и отражения затрат на ремонт основ. сред. предприятия;

- принадлежности основных средств клиенту;

- отражения налогов и финансовых результатов.

- проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основ.средств.

Источниками информации:

- Положение об учетной политике предприятия; договора купли-продажи основных средств; акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14); акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); опись инвентарных карточек; инвентарные карточки; акты на списание основных средств; разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; Главная книга; Баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Нормативная база:

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

- Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № ЗЗн (в редакции приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н);

- 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Типичные ошибки:

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов осн. средств;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам осн. средств;

- отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

- формальное проведение инвентаризаций основных средств;

- переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен

Типичные ошибки:

- неправомерное включение хозяйственных средств в состав немат. активов;

- неправильное формирование первоначальной стоимости объектов немат. активов;

- необоснованное определение срока полезного использования немат. актива;

- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам немат. активов;

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

Ситуация 1

Организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ-2109 для служебного пользования. В счете указана цена 38 400 руб., в том числе НДС 6 400 руб. Организацией оплачен счет, автомобиль оприходован и поставлен на баланс с учетом НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Содержание

Документ

Счета

Сумма, руб. операции дебет кредит Оплачен счет за автомобиль Счет, платежное поручение 60 51 38 400 Оприходован автомобиль Накладная 08 60 32 000 На сумму НДС Накладная 08 60 6 400 Автомобиль введен в Акт ввода в эксплуатацию 01 08 32 000 эксплуатацию ф. №ОС-1

Решение

Ситуация 2

Организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ — 2109 для служебного пользования. В счете указана цена 42 000 руб., в том числе НДС 7000 руб., комиссионное вознаграждение 5%. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Содержание

Документ

Счета

Сумма,

операции дебет кредит руб. Оплата счета за автомобиль Счет, платежное поручение 60 51 42 000 Оприходован автомобиль Накладная 08 60 35 000 На сумму НДС Накладная 19 60 7 000 Автомобиль введен в эксплуатацию Акт ввода в эксплуатацию ф.№ОС-1 01 08 35 000 Предъявлен НДС к зачету из бюджета Акт ввода в эксплуатацию ф. №ОС-1 68 19 7 000 Списана сумма комиссионного вознаграждения 20 60 2 100

Решение

Ситуация 3

Два холодильника первоначальной стоимостью 13 500 руб. каждый вследствие преждевременного износа списаны с баланса.

По одному холодильнику амортизационные отчисления составили 11 800 руб., а по второму — 12 000 руб.

В акте на ликвидацию холодильников указаны причины неполной амортизации — несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей. Акт утвержден руководителем.

За демонтаж холодильников начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на — 95 руб.

Результат в сумме 3 065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».

Ситуация 4

Организацией для детского санатория, числящегося на балансе, в августе прошлого года приобретен и введен в эксплуатацию прогулочный катер.

В счете поставщика указана стоимость катера 144 000 руб.,

в том числе НДС — 24 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма, руб.

дебет кредит 12.08 Оприходован катер Накладная 08 60 120 000 На сумму НДС Накладная 19 60 24 000 12.08 Оплачен счет поставщика Счет, платежное поручение 60 51 144 000 Катер введен в эксплуатацию Акт ввода в эксплуатацию 01 08 120 000 Предъявлен к зачету НДС Акт ввода в эксплуатацию 68 19 24 000

Ситуация 5

Организацией был приобретен объект основных средств за 19 200 руб.,

расходы по его транспортировке составили 1200 руб.,

сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 16 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 3 200 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 200 руб. — отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 -- 600 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 120 руб. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 16 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Ситуация 6

Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверяемом периоде организацией на основании утвержденного акта списаны вследствие амортизации 2 автопогрузчика общей стоимостью 180 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений составила 140 000 руб.

Начисленная заработная плата рабочим за демонтаж автопогрузчиков 2 800 руб.

Оприходован металлолом в сумме 300 руб.

Результаты от ликвидации каждого автопогрузчика отдельно не подсчитаны и не отражены на соответствующих счетах аналитического учета.

В акте указано, что преждевременный износ автопогрузчиков произошел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью.

В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 — 40 000 руб. — списана остаточная стоимость основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 — 140 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 10-6 К-т сч. 91-1 — 300 руб. — оприходованы материалы от ликвидации;

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — 2 800 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией автопогрузчиков.

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 — 40 000 руб. — определен финансовый результат;

Ситуация 7

Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 «Нематериальные активы» исключительное право патентообладателя на изобретение.

За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб.

Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110 000 руб.

За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 руб.

Суммы, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301 руб.), списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций.

В учете сделаны записи:

Д-т сч. 20 К-т сч. 50 — 521 руб. — оплачены услуги нотариальной конторы;

Д-т сч. 04 К-т сч. 51 — 110 000 руб. — на стоимость покупки;

Д-т сч. 20 К-т сч. 51 — 780 руб. — оплачены услуги банка.

Задачи:

· изучить состав МПЗ;

· ознакомиться с условиями их хранения;

· подтвердить правильность оценки МПЗ;

· изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

· оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

- арифметические ошибки.

АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, является конечным результатом производственного процесса и обработки.

Цель проверки - контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, отчетность Процедуры:

1. Проверка положения учетной политики предприятия, выясняет:

- как организован учет выпуска продукции (с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без),

- как оценивается продукция,

- как определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной),

- как составляются бухгалтерские проводки.

2. Проверка объема производства продукции и пол ноты ее оприходования (используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета). При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 и 23. Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расходов сырья и материалов, исходя из нормативов затрат.

Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

3. Проверка фактического движения готовой продукции - анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

4. Проверка правильности учета отгруженной продукции. Аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю — не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 .

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонении, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43(40) и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия — сторнировочной.

Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44. Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Типичные ошибки:

- включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

- применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

- ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов.

Ситуация 1

Организацией на счете 10 «Материалы» отражены как материалы, приобретаемые для производственных целей, так и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей систематической перепродажи. Общая сумма за год составила 162 000 р.

Ситуация 2

Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 550 руб. на хозяйственные нужды.

На израсходованную сумму в бухгалтерию организации Сергеевым Р. В. представлен авансовый отчет с оправдательными документами (два чека) на приобретенные:

CD-ROM 1 (ООО «КЕЙ» от 18.11.) 450 руб.,

тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» 18.11.) 100 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма, руб. дебет кредит 18.11 Выдано под отчет Сергееву Р.В. Расходный ордер 71 50 550 20.11 Списана подотчетная сумма на расходы по продаже Авансовый отчет 44 71 550

Ситуация 3

Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годового отчета был составлен акт, в котором зафиксирован факт недостачи материалов на сумму

6 185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена.

По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу товаров на убытки предприятия.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т сч. 73-2 К-т сч. 10 — 6 185 руб. — на сумму недостачи материалов;

Д-т сч. 94 К-т сч. 73-2 — 6 185 руб. — списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по недостачам материальных ценностей;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94 — 6 185 руб. — сумма недостачи списана на убытки предприятия.

Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных, не представлены.

Процедуры:

- проверка наличия договора о материальной ответственности;

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организа ции; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный ли мит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодически внезапные проверки кассы и имеются ли акты по этим проверкам.

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки (выводы и предложения по результатам аудита).

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности, в присутствии аудитора и гл. бухгалтера, при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет. Затем кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и гл. бухгалтера проводит полный их подсчет. Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходно-кассовом ордере, в оправдание остатка денег не принимается.

При инвентаризации кассовой наличности, аудитору необходимо установить наличие других ценностей в кассе (денежные документы, марки и т.д.).

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача, может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу. Это оформляется приходно-кассовым ордером и записывается в кассовую книгу. Кассир обязан дать письменное объяснение причин недостач и излишков.

Типичные ошибки:

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- отсутствие первичных кассовых документов;

- оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- формальное проведение инвентаризации кассы;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

- арифметические ошибки и нестыковка данных при заполнении формы № 4 «Отчет о движении денежных
средств».

Ситуация 1

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

а) приходный ордер № 18 от 01.11.03 отчетного года (аудируемого периода) на поступление денег от экономиста СП. Павлова в сумме 2400 руб. за перевозку автомобилем личного имущества, 11.11.03;

б) приходный ордер № 19 от 01.11.03 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500 руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.03 отчетного года (аудируемого периода);

в) расходный ордер № 20 от 04.11.03 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.

Кассир З.И. Морозова принята на работу с 01.03.03. Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.03. Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.03.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Прогресс» по состоянию на 24.12.03 комиссией в составе: главный бухгалтер O.K. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафронова, кассир З.И. Морозова. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.И. Морозова совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».

Задание:

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 2

В ходе аудиторской проверки 10 февраля была проведена инвентаризация Главной кассы торговой организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги — 12 500 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня — 556 руб., приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки операционной кассы № 1 — 30 000 руб., приходный кассовый ордер № 152 на сумму выручки операционной кассы № 2 — 27 000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданную выручку в банк — 44 800 руб.

В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до заработной платы:

Смирновой Т. П. (продавец) 200 руб.

Белкиной О. Ф. (рабочая) 40 руб.

Крыловой С. С.(кассир-операционист) 10 руб.

По объяснению кассира указанные суммы будут внесены в кассу в день заработной платы.

Ситуация 3

Организации банком установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме

10 000 руб.

Согласно записям в регистре по счету «Касса», а также кассовым отчетам остатки денег в проверяемом периоде были следующими, руб.

На 1 февраля - 1 500

На 18 февраля - 760 000

На 1 марта - 22 000

На 1 апреля - 28 650

На 15 апреля - 14 870

На 2 мая - 13 700

На 15 мая - 13 700

На 5 июня -472 700

На 1 июля - 12 700

На 10 июля - 16 800

На 1 августа - 11 300

На 10 сентября- 15700

На 10 октября - 15 800

На 12 декабря - 17 700

При проверке соблюдения лимита остатка денег в кассе следует иметь в виду, что для организации установлены сроки выплаты заработной платы 3 и 17 числа каждого месяца.

Ситуация 4

Согласно отчетам кассира организацией 5 августа получено по чеку для выплаты заработной платы работникам 210 000 руб.;

6 августа выдано по платежной ведомости № 142 — 160 000 руб.;

7 августа выдано по платежной ведомости № 142 — 38 000 руб.;

8—12 августа выдана заработная плата по расходным кассовым ордерам Петрову Н. Н. - 1350 руб., Чайкину Н. Р. - 800 руб.;

13 августа оставшиеся суммы, полученные для выплаты заработной платы, в размере 9000 руб. сданы в банк.

Ситуация 5

Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор выявил, что кассир Жукова Р. Н. по чеку № 073422 16 июня получила 80 000 руб. на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16 сентября на командировочные расходы 20 000 руб., а оприходовала их 18 сентября.

Кассир Жукова Р. Н. и главный бухгалтер Володин Р. Н. пояснили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине учреждения банка, которое не выдавало своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы.

Каковы выводы ау дитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6

Часть эксплуатируемых организацией контрольно-кассовых аппаратов не опломбирована. В книге кассира-операциониста страницы не пронумерованы и не прошнурованы, она не подписана руководителем и главным бухгалтером, в ней много не оговоренных исправлений и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2 марта из банка по чеку № 075271 получены деньги в сумме 200 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7 марта в сумме 180 000 руб. Остаток денег в сумме 20 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Ситуация 7

В присутствии аудитора Гришина Т. П. комиссией в составе главного бухгалтера Смирнова Р. Н., кассира Петровой 3. И. и менеджера Волковой П. Т. проведена инвентаризация центральной кассы на 2 января.

Остаток по данным кассовой книги на начало дня проведения инвентаризации - 93 000 руб.

Результаты инвентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.

Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки было в наличии:

денег — 1200 руб.

На выплату заработной платы за вторую половину декабря в кассе было две ведомости: № 3 — на сумму 18 000 руб., по которой выплачено 17 500 руб.,

№ 4 — на сумму 75 000 руб., по которой выплачено 70 400 руб.

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительная надпись) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.

Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента Тарасова И. С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. на срок до 20 января. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег отсутствует.

Задачи:

- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

- проверить законность совершения операций по каждому счету;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Процедуры:

1) получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств, показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выписками (имеется ли на первичных документах приложенных к выпискам банка штамп банка, если нет, то необходимо провести встречную проверку в банке, либо сделать письменный запрос, с целью выявления правильности проведенной операции);

2) правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными

В соответствии с действующим законодательством, организации обязаны хранить свои денежные средства сверх установленного лимита в обслуживающих учреждениях банка. Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов, при этом аудитор должен выяснить:

- допускаются ли незаконные банковские операции;

- достоверны ли предоставленные документы на получение кредитов;

- верно ли отражены в учете и законно используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов.

3) оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках;

4) оценка правильности учета прочих денежных средств, учитываемых на бухгалтерских счетах 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На эти счета иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. Целесообразно по счету56 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки, выкупленные собственной эмиссии акции и т. д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, 56, 57, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Типичные ошибки :

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- наличие исправлений в платежных документах;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

- неправильный пересчет курса валюты;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных средств.

Ситуация 1

С расчетного счета по чеку № 778127 от 20 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на неотложные хозяйственные нужды 2000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 2000 руб.

В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение под отчет из банка 2000 руб., которые израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 2000 руб., в том числе железнодорожные билеты на сумму 360 руб. до города, куда он был командирован для участия в оптовой ярмарке.

Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции:

Д-т сч. 71 К-т сч. 51 — 2 000 руб. — получены коммерческим директором для хозяйственных нужд деньги из банка;

Д-т сч. 44 (20) К-т сч. 71 — 2 000 руб. — списаны деньги, израсходованные коммерческим директором на командировочные нужды.

Аудит финансовых вложений

Цель аудита - проверка вложений в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, в займы.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, Депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76 и др., Главная книга, формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.), отчетность.

Аудиторская проверка должна проводится по 5и направлениям:

1. Существование. Аудитор проверяет существенность финансовых вложений для организации. Существование финансовых вложений на дату составления баланса, а также подтверждение необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации наличия финансовых вложений.

2. Полнота. Осуществляется проверка отражения финансовых вложений в б/у и отчетности, отражения в полном объеме сальдо и оборотов по счету 58 в Гглавной книге и отчетности.

3. Права и обязательства. Право на финансовые вложения аудитор может проверить по соответствующим договорам, ценным бумагам и др. документам. Проверяется законность отраженных в бухгалтерской отчетности финансовых вложений.

4. Оценка. Затраты на проведение финансовых вложений должны быть документально подтвержденными и отражены в аналитическом учете. Аудитор должен проверить какой используется метод оценки финансовых вложений и соответствует ли этот метод варианту выбранному учетной политики предприятия. Стоимость отдельных финансовых вложений может быть подтверждена документально, т.е. с указанием на право собственности.

5. Представление и раскрытие. Необходимо провести опрос, связанный с сущностью финансовых вложений и их причинами. Следует обратить внимание на правильность отражения финансовых вложений в б/у.

Важным этапом проверки является проверка операций по образованию резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв. Создание резерва учитывается Дт91 – Кт59.

Типичные ошибки :

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

6.4 Аудит расчетных операций предприятия

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

- уничтожение подлинных документов;

- составление фиктивных документов (договоров, накладных, актов);

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их
оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического учета;

- формальное проведение инвентаризации расчетов.

Задачи:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из за работной платы и из других выплат сотрудникам в
пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.)

Источники информации: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, Главная книга, отчетность и др.

Типичные ошибки:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);

- ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных суммы (нарушение сроков возврата, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.);

- неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет прибыли предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.

Задачи аудита:

- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, которым разрешено поение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов, приказы об утверждении смет представительских расходов, баланс предприятия, отчет о движении денежных средств, Главная книга, журнал-ордер № 7. Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами ».

Типичные ошибки :

- нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

- нарушения при оформлении командировочных расходов (отсутствие приказов (распоряжений) о направлении в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.);

- нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

- нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

- нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными¹ лицами (некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода, несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах) и др.

Ситуация 1

По расходному кассовому ордеру от 14 марта № 25 отчетного года из кассы организации было выдано под отчет секретарю Зайцевой С. Т. 1000 руб. Авансовый отчет не представлен, возврата денег в кассу не было. По объяснению бухгалтера, указанная сумма была «перекинута» на менеджера Подольскую М. Н.

Ситуация 3

При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчетного года.

Авансовый отчет № 56 от 20.02.03 отчетного года. Из кассы получены деньги в подотчет 14.02.03 в сумме 2000 руб. Расход произведен на следующие цели:

а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сумму 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты — приобретение канцелярских товаров;

б) передано под отчет Федорову 1000 руб.

Остаток 64 руб. — возврат в кассу 03.03.03.

Авансовый отчет Федорова № 50 от 27.02.03. Расход произведен на следующие цели:

а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1000 руб.;

б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.03 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текущего года.

Процедуры:

- проверка правильности составления и заключения кредитных договоров, отвечают ли они нормам Гражданского Кодекса (кредитные договоры могут заключаться только с банками или др. кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции).

Анализируя договоры, аудитор устанавливает:

- используется ли кредит по целевому назначению

(аудиторы сравнивают объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.);

- сроки кредита ,

- порядок и условия выдачи и погашения кредита

(Полноту и своевременность погашения аудитор проверяет по выпискам банка. Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги)

имеется ли просроченная задолженность по кредиту, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

- формы обеспечения обязательств - поручительство, гарантия и залог

(договоры о залоге достаточно распространены, при этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, на сколько конкретизирован в нем предмет залога).

- процентн ые ставки (по результатам арифметического контроля), порядок и сроки их уплаты,

- обязательства, права и ответственность сторон,

- перечень документов и периодичность их предоставления банку.

- правильность от ражения операций по получению и возврату кредитов на счетах бух галтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций по видам кредитов, банкам и от дельным кредитным договорам.

Порядок отражения в б/у операций по кредитам, полученный в иностранной валюте аналогичен порядку по рублевым кредитам. Но при проверке таких кредитов аудитору следует учесть особенности их получения, т.к. они относятся к валютным операциям. При этом необходимо также проверить правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в валюте.

Процедуры:

- проверка правильности составления и заключения договоров займа

если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен. Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий. К таким условиям могут относиться - уровень собственных оборотных средств и доходов, предоставление кредитору периодически информации. Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Если у аудитора возникнут сомнения в реальности такого договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставляющую заем. Если выяснится, что у организации данная сумма не числится, то после сверки расчетов, эта сумма должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.

- проверка условий предоставления и возврата займов

Аудитор уточняет в какой форме был взят заем. На практике встречаются случаи, когда организация получила деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается.

- формы обеспечения обязательств

- проверка процентных ставок, порядок и сроки их уплаты

Договор займа, в отличии от кредитного, который всегда является платным, может быть как с уплатой процентов так и без.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться Гражданским Кодексом, в котором установлено, что если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающем в данной организации, то бухгалтерией должно быть осуществлено удержание налога на доходы физических лиц.

- проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

- соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- проверка наличия просроченных задолженностей и их отражение в учете.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем.

Типичные ошибки :

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов.

Типичные ошибки :

· включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

· необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;

· неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

· неверные корреспонденции счетов.

Ситуация 1

Проверяя обороты по счетам Главной книги, аудитор обратил внимание на поступление денежных средств на целевое финансирование, которое отражено бухгалтерскими проводками: Д-.т сч. 51 К-т сч. 86 в сумме 105 000 руб.

В договорах на поставку выпускаемой продукции в виде дополнительного условия предусматривалось при продаже продукции перечисление заказчиком определенной суммы премий.

Ситуация 2

В соответствии с приказом об учетной политике организация определяет выручку от реализации (для целей налогообложения) по отгрузке. 21 марта отчетного года был выписан счет иностранному покупателю на сумму 5 000 долл. США, по курсу 28 руб,/долл. В учете была сделана запись: Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 140 000 руб.

Договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на дату предъявления счета при условии отгрузки товаров.

Фактически продукция была отгружена только 5 апреля, когда курс доллара США составил 28,55 руб./долл. США.

Ситуация 3

Организация приобретает и бесплатно выдает проездные карточки на городской транспорт своим работникам.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма,

Руб.

дебет кредит 30.10 Выдано под отчет для приобретения проездных карточек Расходный кассовый ордер 71 50 720 30.10 Подотчетная сумма списана на издержки производства, обращения Авансовый отчет (44) 20 71 720

Ситуация 4

Работнику организации Матвееву Д. В. была выдана под отчет сумма 1 500 руб. на хозяйственные нужды для приобретения предметов спортивного инвентаря.

О произведенных расходах Матвеевым был представлен авансовый отчет с приложенными чеками магазина на мячи и ракетки на сумму 1 500 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50—1 500 руб. — выдано под отчет на приобретение необходимых предметов;

Д-т сч. 20 К-т сч. 71 — 1 500 руб. — подотчетная сумма списана на себестоимость.

Ситуации 5

Организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, на сумму 60 000 руб. Оплатила этот договор на первый учебный год и направила своего сотрудника Степанова Ю. Н. на обучение специальности инженер-экономист для получения высшего образования.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма, руб. дебет кредит 20.03 Оплачено по договору Договор, п/п 60 51 60 000 20.08 Списаны расходы на затраты Договор 20 60 60 000

Фонд оплаты труда за отчетный период в данной организации составил 8 900 000 руб.

Ситуация 6

Организация в течение года оплачивала питание, организованное для своих сотрудников в кафе «Парус». Данная статья расходов согласно аналитической расшифровке составила 28 800 руб.

В бухгалтерском учете эти расходы ежемесячно отражались записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70-2 400 руб. - отражена стоимость питания.

Ситуация 7

В результате аудиторской проверки, проводившейся в первом квартале отчетного года, обнаружено, что 25 февраля организацией была отнесена на счет 20 «Основное производство» сумма 643 567 руб. в оплату счета ТОО «Парус» от 14.11 прошлого года за информационные услуги.

Акт о выполнении работ подписан 16.11 прошлого года.

Ситуация 8

В учетном регистре по счету 51 «Расчетные счета» за декабрь отчетного года содержится запись: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 51 на сумму 1 750 руб.

На основании первичных документов, приложенных к выпискам банка, она включает:

- штраф за экологическое правонарушение — 300 руб.;

- штраф за загрязнение окружающей среды — 700 руб.;

- штраф за нарушение условий договора поставки — 750 руб;

Ситуация 9

Поставщик, ввиду перепрофилирования своего производства, прекратил отгрузку ранее выпускаемой продукции и не смог обеспечить выполнение заключенных ранее договоров. Организация за нарушение условий договора поставки товаров, получила штрафные санкции в виде неустойки на сумму 5 000 руб. В регистре по счету 51 «Расчетные счета» эта операция отражена записью: Д-т сч. 51 К-т сч. 60-5 000 руб.

Литература

Основная

1. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. – М. ЮНИТИ-ДАНА:, 2004. – 583 с.

2. Подольский В.И. Аудит. Учебник для сред. проф. учеб. заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 288 с.

3. Суйц В.П,, Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002.-556 с.

4. Харченко О.Н. Аудит. Практикум.-М.: КНОРУС, 2005.-240с.

5. Хахонова Н.Н. Аудит. Экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен».-Ростов н/д: Феникс, 2003.-320с.

6. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2004. – 254с.

Дополнительная

7. Астахов В.П.Финансовый учет. Тесты: Уч. Пособие – М.:ИДФБК-ПРЕСС, 2004.-195с.

8. Камарджанова Н.А.Познаем б/у с бухгалтером Ивановым. – СПб.: Питер, 2004.-176с.

9. Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г. и др. Практикум по аудиту. Уч. Пособие.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.-504с.

10. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах. Уч. Пособие.- М.: Экономист, 2004.-300с.

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Дисциплины «АУДИТ»

для специальности

080107 «Налоги и налогообложения»

Курган, 2008

Печатается по решению редакционно-

издательского совета колледжа

Учебно-методическое пособие по дисциплине «Аудит».- Курган: КТК, 2008. - 239стр.

Возможно использование для самостоятельного изучения дисциплины.

Составитель: Мухаметжанова Т.Н.

Рецензенты: Кучина И.А. – преподаватель Курганского Института Управления и права;

Томилин В.А. – преподаватель КТК.

Содержание

	С
Введение	5
1 Аудит в системе финансового контроля РФ 1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности 1.2 Принципы аудита 1.3 Виды аудита 1.4 Понятие и классификация сопутствующих видов аудиторских услуг	6 6 11 17 25
2 Нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности 2.1 Законодательная и нормативная база аудита 2.2 Квалификационные требования к аудиторам (аттестация и лицензирование). 2.3 Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ 2.4 Независимость аудитора и аудиторских организаций 2.5 Права, обязанности и ответственность аудитора и проверяемого экономического субъекта 2.6 Контроль качества аудитора 2.7 Классификация и структура аудиторских фирм	42 42 47 53 62 65 69 74
3 Подготовка и планирование аудиторской проверки 3.1 Порядок проведения аудиторской проверки 3.2 Отбор клиентов аудиторскими фирмами. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами 3.3 Понимание деятельности экономического субъекта 3.4 Письмо-обязательство аудиторской организации 3.5 Договор на оказание аудиторских услуг 3.6 Этапы и принципы планирования аудита 3.7 Аудиторские риски	95 95 96 103 108 114 119 125
4 Проведение аудиторской проверки 4.1 Аудиторские доказательства 4.2 Документирование аудита 4.3 Заключительная стадия аудиторской проверки	139 239 150 159
5 Использование результатов: внутреннего аудита, работы экспертов и ассистентов 5.1 Использование результатов внутреннего аудита 5.2 Использование результатов работы экспертов 5.3 Использование результатов работы ассистентов	183 183 184 186
6 Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета	188
6.1 Аудит основных средств и нематериальных активов	188
6.2 Аудит производственных запасов	199
6.3 Аудит инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта	206
6.4 Аудит расчетных операций предприятия	219
6.5 Аудит учета кредитов и займов	227
6.6 Аудиторская проверка финансовых результатов	230

Введение

РАЗДЕЛ 1 АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РФ

1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

1 Понятие аудиторской деятельности

Аудиторский контроль имеет давнюю историю.

Внутренних пользователей (руководство предприятия, менеджеров, персонала, собственников)

Внешних пользователей:

- с прямым финансовым интересом (поставщики, покупатели, заимодавцы)

Необходимость в услугах аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

- публичная финансовая отчетность предприятий и организаций, фирм и компаний, банков и фондов представляется всем заинтересованным пользователям, которые на основе представленной в ней информации формируют собственное мнение об эффективности его деятельности, его рентабельности и платежеспособности. По результатам изучения отчетности пользователи принимают те или иные управленческие решения в части построения взаимоотношений с данным предприятием. Именно поэтому пользователи представляют высокие требования к достоверности отчетной информации, подтвердить которую и приглашают независимого профессионала - аудитора;

- собственники, вкладчики, инвесторы привлекают аудиторов к проверке отчетности и контроля законности совершенных администрацией фирмы хозяйственных операций с целью снижения риска произведенных ими финансовых вложений;

- хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. Возникают трудности в их правильном документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Именно с целью обнаружения и исправления допущенных в течение отчетного года ошибок, выявления «скрытых» неиспользованных резервов, определения «узких» мест в организации хозяйственной деятельности и постановке бухгалтерского и налогового учета администрация фирм и компаний приглашает к проверке отчетности аудиторов.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в развитии в РФ аудита.

В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г. дается следующее определение аудита:

«Ауди торская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. (В некоторых странах сохранилось их традиционное название: в Германии это — «хозяйственные контролеры», во Франции — «комиссары по счетам»).

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или юридического лица), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.

Дата: 2019-11-01, просмотров: 304.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒