Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает по расходам, которые принимаются для целей бухгалтерского учета и не принимаются для целей налогового, разница между ними называется постоянной. Либо налоговые доходы или расходы или доходы не признаются в налоговом учете.

Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом - в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами - постоянная разница.

Аналогичным примером являются представительские расходы, которые в целях налогового учета принимаются в размере , не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде, к которому относятся представительские расходы. В бухгалтерском учете они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором возникли, независимо от времени фактической оплаты в полном размере..

Начисляют постоянное налоговое обязательство проводкой по дебету счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенный налоговый актив (ОНА) и Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Отложенный налоговый актив возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей.

Отложенные налоговый актив начисляют проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример.
Организация "Альфа" 20 февраля 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация "Альфа" получила следующие данные:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составила: 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив (ОНА) при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составил: 20 000 руб. x 20% = 4 000 руб.
Бухгалтерская запись: Дебет 09 Кредит 68 на сумму 4 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.

Отложенное налоговое обязательство отражают по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77.

Пример.
Организация "Бета" 25 декабря 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом .

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2015 год организация "Бета" получила следующие данные:

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составила: 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составило: 16 130 руб. x 20% = 3 226 руб.
Бухгалтерская запись: Дебет 68 Кредит 07 на сумму 3 226 руб.

Налоговые санкции

Налоговые санкции представляют собой штрафы за:

• отсутствие учета объектов налогообложения
• ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил
• непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налогового контроля
• сокрытие и занижение прибыли
• нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
• нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке
• неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора)
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога
• несоблюдение порядка владения, пользования и(или) распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу
• другие

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф может быть уменьшен минимум в 2 раза, если есть смягчающие обстоятельства:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• закон преступили под влиянием угрозы или принуждения;
• тяжелое финансовое положение – для физлиц;
• иные обстоятельства по решению суда или налогового органа (п. 1 ст. 112 НК РФ).

В 2 раза штраф увеличивается если ранее налогоплательщика уже штрафовали за такое же правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Если правонарушений несколько, то штрафы по каждому правонарушению суммируются друг с другом (п. 5 ст. 114 НК РФ).