Понятие финансового результата
Стр 1 из 5Следующая ⇒
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификация доходов для целей учета

Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице.

 

Доходы организации (ПБУ 9/99 )
От обычных видов деятельности

Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Поступления связанные с:
  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности*
  • участием в уставных капиталах других организаций*
  • прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками
* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие внереализационные доходы.
 Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
  • страховое возмещение,
  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:
  • сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.;
  • в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (или актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

 

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО)


ПБУ 18/02 предусмотрены следующие способы определения величины текущего налога на прибыль :

  • на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, при этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
  • на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.




Отложенный налоговый актив (ОНА) и Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Отложенный налоговый актив возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей.

 

Отложенный налоговый актив = Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница


Отложенные налоговый актив начисляют проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример.
Организация "Альфа" 20 февраля 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация "Альфа" получила следующие данные:

  Содержание операции В бухгалтерском учете (руб.) В налоговом учете (руб.)
1 Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2015 г. со сроком полезного использования 5 лет 120 000 120 000
2 Сумма начисленной амортизации за 2015 год составила 40 000 20 000
3 Балансовая стоимость объекта основного средства на 31.12.2015 80 000 100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составила: 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив (ОНА) при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составил: 20 000 руб. x 20% = 4 000 руб.
Бухгалтерская запись: Дебет 09 Кредит 68 на сумму 4 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.

 

Отложенное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Налогооблагаемая разница


Отложенное налоговое обязательство отражают по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77.

Пример.
Организация "Бета" 25 декабря 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом .

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2015 год организация "Бета" получила следующие данные:

  Содержание операции В бухгалтерском учете (руб.) В налоговом учете (руб.)
1 Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2015 г. со сроком полезного использования 5 лет 120 000 120 000
2 Сумма начисленной амортизации за 2015 год составила 24 000 40 130
3 Балансовая стоимость объекта основного средства на 31.12.2015 96 000 79 870


Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составила: 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составило: 16 130 руб. x 20% = 3 226 руб.
Бухгалтерская запись: Дебет 68 Кредит 07 на сумму 3 226 руб.












Налоговые санкции

Налоговые санкции представляют собой штрафы за:

  • отсутствие учета объектов налогообложения
  • ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил
  • непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налогового контроля
  • сокрытие и занижение прибыли
  • нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
  • нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке
  • неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора)
  • невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога
  • несоблюдение порядка владения, пользования и(или) распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
  • неправомерное несообщение сведений налоговому органу
  • другие

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф может быть уменьшен минимум в 2 раза, если есть смягчающие обстоятельства:

 

  • тяжелые личные или семейные обстоятельства;
  • закон преступили под влиянием угрозы или принуждения;
  • тяжелое финансовое положение – для физлиц;
  • иные обстоятельства по решению суда или налогового органа (п. 1 ст. 112 НК РФ).

В 2 раза штраф увеличивается если ранее налогоплательщика уже штрафовали за такое же правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Если правонарушений несколько, то штрафы по каждому правонарушению суммируются друг с другом (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Дата: 2019-11-01, просмотров: 257.

12345Следующая ⇒
fb
inst
tw
vk
Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. © 2018 - 2024