Пример: на основании договора поставки №1012 от 01.03.09г. (приложение) и счета на оплату (приложение), с приложенной к ней доверенности покупателя (приложение), происходит формирование товарной накладной №379 от 24.06.09г. (приложение), по которой отпускается купленный профнастил. На основании товарной накладной формируется счет-фактура.

После оплаты товара по счету-фактуре № 00000379 от 24.06.09г. (приложение) на сумму 23800,00 руб., в т.ч. НДС – 3630,51руб., ИП Климычев Е.П. получил товар по накладной № 379 от 24.06.09г. (приложение). В бухгалтерском учете ООО «Росметалл» были произведены следующие записи:

Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 23800,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дебет 90.3 «Продажи»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 3630,51руб.

Списан с авансов реализованный товар:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23800,00 руб.

Сторно НДС с аванса:

Дебет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 3630,51руб руб.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 23800,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 3630,51руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23800,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам - на сумму 3630,51 руб.

На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру (приложение) на отгруженный товар. В конце дня формируется ведомость выбытия ТМЦ по получателям.

На основании выписанного и оплаченного счета – фактуре формируется книга продаж (приложение). Бухгалтера ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Типовые проводки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

По дебету счета

По кредиту счета

Рассмотрев как ведется синтетический и аналитический учет в ООО «Росметалл» и проведя общий анализ деятельности можно сделать следующие выводы:

1. Из анализа структуры и динамики имущества организации за 2008 год мы видим, что в ООО «Росметалл» по бухгалтерскому балансу на конец года низкий уровень дебиторской задолженности (всего 6,5% от общей суммы активов), что можно рассматривать в качестве положительного факта.

2. За 2008 год в организации произошло увеличение суммы имущества организации на 156%.

3. Анализ структуры и динамики источников финансирования организации показал, что в конце года кредиторская задолженность ООО «Росметалл» очень высока, удельный вес ее на конец года составил 90,3%.. Краткосрочные кредиты и займы на конец года составили 5,8%.

4. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Росметалл» показал, что у организации активы с низкой ликвидностью, то есть организации теоретически будет очень сложно погасить свои обязательства за счет оборотных активов.

5. Анализ финансовой устойчивости предприятия показал не очень хорошие результаты: за весь 2008 год у предприятия все показатели финансовой устойчивости были < 0. ООО «Росметалл» приобретал запасы в основном за счет привлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Чтобы улучшить финансовой состояние ООО «Росметалл» необходимо:

§ Стремится к снижению себестоимости за счет уменьшения затрат на приобретение сырья путем поиска новых поставщиков;

§ Следить за своевременным погашением кредиторской задолженности кредитов и займов, изыскивать для этого средства, так как просроченность кредита может повлечь за собой штрафные санкции, дополнительные расходы и понижение статуса организации как заемщика;

§ Уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сроков производственно-коммерческого цикла, сверхнормативных остатков запасов и т.д.;

§ С целью сокращения расходов и повышения эффективности основного производства в отдельных случаях целесообразно отказаться от некоторых видов деятельности и перейти к услугам специализированных организаций;

§ Снизить себестоимость продукции за счет увеличение объема производства продукции и сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

Данные анализа баланса показывают, что определенные меры должны быть приняты для повышения финансовой устойчивости и ликвидности. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования запасов и затрат в составе общей величины источников средств. Этого можно достичь либо увеличить размер собственных источников средств - осуществляется за счет увеличения размера уставного фонда, а также за счет, либо увеличить размер заемных источников средств - достигается путем привлечения долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов.

Самым желательным является осуществление второго варианта, так как получение заемных средств позволит практически до нуля снизить уровень кредиторской задолженности и тем самым повысить ликвидность предприятия.